注冊會計師考試《會計》第三章知識點

為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學(xué)員，中華會計網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　存貨的初始計量

　　存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　（一）外購存貨的成本

　?。ǘ┘庸と〉么尕浀某杀?/p>

　　存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

　?。ㄈ┢渌绞饺〉么尕浀某杀?/p>

　　企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。

　　1.投資者投入存貨的成本

　　投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。

　　2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本

　　3.盤盈存貨的成本

　　盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會計處理，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　（四）通過提供勞務(wù)取得的存貨

　　通過提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用，計入存貨成本。

　　發(fā)出存貨成本的計量方法

　　企業(yè)可采用先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。

　　【提示】：

　?。?）發(fā)出存貨不能采用后進(jìn)先出法計量。

　?。?）對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，

　　通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。

　　存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)

　　對已售存貨計提了存貨跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)按存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。

　?。ㄒ唬ν怃N售商品

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　    存貨跌價準(zhǔn)備

　　    貸：庫存商品

　?。ǘν怃N售材料處理

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　    存貨跌價準(zhǔn)備

　　    貸：原材料

　?。ㄈ┌b物的會計處理

　　1.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物

　　借：制造費(fèi)用等

　　    貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

　　2.出借包裝物及隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計價的包裝物

　　借：銷售費(fèi)用

　　    貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

　　3.出租包裝物及隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計價的包裝物

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　    貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

　　存貨的可變現(xiàn)凈值

　　存貨的可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

　　1.產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存貨

　　可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)

　　2.需要經(jīng)過加工的材料存貨

　　用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＞成本；該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量

　　用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＜成本；則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量

　　材料的可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價－至完工時估計將要發(fā)生的成本－估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)

　　3.為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨

　　可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算

　　持有的同一項存貨數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的：

　?。?）應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，不得相互抵消。

　　（2）有合同部分——可變現(xiàn)凈值以合同價款為基礎(chǔ)確定；超出部分——可變現(xiàn)凈值以市場價格為基礎(chǔ)計算。

　　計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法

　　存貨跌價準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個存貨項目計提。但是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　期末對存貨進(jìn)行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理

　　企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

　　當(dāng)以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。