注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》第二章知識(shí)點(diǎn)（一）

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　　第二章 金融資產(chǎn)（1）

　　學(xué)習(xí)內(nèi)容：

　　金融資產(chǎn)分類(lèi)相關(guān)知識(shí)點(diǎn)

　　以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　學(xué)習(xí)資料：

　　1.定義：金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。

　　注意：本章不包括貨幣資金及長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　2.分類(lèi)：企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)就應(yīng)按照管理者的意圖、風(fēng)險(xiǎn)管理上的要求和資產(chǎn)的性質(zhì)，將資產(chǎn)分為以下四類(lèi)：

　?。?）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；

　?。?）持有至到期投資；

　?。?）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；

　?。?）可供出售金融資產(chǎn)。

　　第一類(lèi)金融資產(chǎn)和后面的三類(lèi)不能夠相互重分類(lèi)；后面的三類(lèi)之間也不能隨意重分類(lèi)。

　　后面三類(lèi)金融資產(chǎn)之間重分類(lèi)的要求：

　　3.以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　交易性金融資產(chǎn)（股票、債券、基金、衍生工具等）：

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)）

　　    投資收益（交易費(fèi)用）

　　    應(yīng)收股利

　　    應(yīng)收利息

　　    貸：銀行存款等

　　關(guān)注：交易費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入金融資產(chǎn)的初始入賬金額，取決于其分類(lèi)。

　　交易費(fèi)用不包括債券溢價(jià)、折價(jià)。

　　1、計(jì)息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日：

　　借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）

　　    應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）

　　    貸：投資收益

　　2、資產(chǎn)負(fù)債表日：

　　公允價(jià)值上升

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　　    貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　公允價(jià)值下降

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　    貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　　借：銀行存款等

　　    貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

　　                      —公允價(jià)值變動(dòng)

　　         投資收益

　　同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　    貸：投資收益

　　或：

　　借：投資收益

　　    貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益