2015年注冊會計師《稅法》考點：稅款征收

　　我們一起來學習2015年注冊會計師《稅法》考點：稅款征收。本考點屬于《稅法》第十三章的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導航】：

　　1.稅款征收原則

　　2.稅款征收方式

　　3.稅款征收制度

　　【考頻分析】：

　　考頻：★

　　復習程度：熟悉本考點，注意客觀題的考查。

　　【主要考點】：稅款征收

　　（一）稅款征收原則——共7項，重點是稅款優(yōu)先的原則

　　具體有三優(yōu)先

　　1.稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)。

　　2.納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行。

　　納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。

　　3.稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得。

　　納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

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　　注意：不同方式適用的納稅人

　　1.查賬征收；2.查定征收；3.查驗征收；4.定期定額征收；5.委托代征稅款；6.郵寄納稅；7.其他方式

　　（三）稅款征收制度

　　重點關(guān)注以下幾項：

　　1.延期繳納稅款制度

　　納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。

　　2.稅收滯納金征收制度

　　納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

　　3.稅收保全措施

　?。?）稅收保全措施的兩種主要形式：

　?、贂嫱ㄖ{稅人開戶銀行或其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款。

　?、诳垩?、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)。

　?。?）稅收保全措施的適用范圍——僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，不包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，也不包括扣繳義務(wù)人和納稅擔保人。

　?。?）稅收保全措施的前提是：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為

　　采取稅收保全措施時，應符合下列兩個條件：

　　①納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為；

　　②必須是在規(guī)定的納稅期之前和責令期限繳納應納稅款的期限內(nèi)。

　　（4）稅務(wù)機關(guān)扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單。

　　（5）稅收保全措施期限一般不超過6個月；重大案件需要延長的，應當報國家稅務(wù)總局批準。

　　4.稅收強制執(zhí)行措施

　　（1）稅收強制執(zhí)行措施的兩種主要形式：

　?、贂嫱ㄖ溟_戶銀行或其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

　　②扣押、查封、拍賣其價值相當于應納稅款商品、貨物或其他財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。

　?。?）稅收保全與強制執(zhí)行關(guān)系：強制執(zhí)行不是稅收保全的必然結(jié)果。

　　（3）稅收強制執(zhí)行措施的適用范圍——不僅可以適用于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，而且可以適用于扣繳義務(wù)人和納稅擔保人。

　　5.欠稅清繳制度

　　措施：

　?。?）嚴格控制欠繳稅款的審批權(quán)限――省、自治區(qū)、直轄市

　?。?）限期繳稅時限

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。

　　6.稅款的退還和追征制度

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊會計師《稅法》第十三章主要考點

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