2015年注冊會計師《會計》考點：公允價值概述

　　我們一起來學習2015年注冊會計師《會計》考點：公允價值概述。本考點屬于《會計》第二十八章的內(nèi)容。

　　知識點：公允價值概述

　　一、公允價值概念

　　公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格即脫手價格。

　?。ㄒ唬┫嚓P(guān)資產(chǎn)或負債

　　1.公允價值計量口徑適用的相關(guān)資產(chǎn)或負債

　　相關(guān)資產(chǎn)或負債，是指其他相關(guān)會計準則要求或允許企業(yè)以公允價值計量的資產(chǎn)或負債，也包括企業(yè)自身權(quán)益工具。常見的公允價值計量屬性適用的范圍：

　?、佟镀髽I(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》中規(guī)范的采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；

　?、凇镀髽I(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》中規(guī)范的使用公允價值確定可收回金額的資產(chǎn)；

　?、邸镀髽I(yè)會計準則第16號——政府補助》中規(guī)范的以非貨幣性資產(chǎn)形式取得的政府補助；

　?、堋镀髽I(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》中規(guī)范的非同一控制下企業(yè)合并中取得的可辨認資產(chǎn)和負債以及作為合并對價發(fā)行的權(quán)益工具；

　　⑤《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》中規(guī)范的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)等。

　　2.相關(guān)資產(chǎn)或負債的特征

　?、儋Y產(chǎn)狀況和所在位置。企業(yè)計量相關(guān)資產(chǎn)公允價值時，通常會考慮該資產(chǎn)的地理位置和環(huán)境、使用功能、結(jié)構(gòu)、新舊程度、可使用狀況等。

　?、趯Y產(chǎn)出售或使用的限制。

　　A.如果該限制是針對相關(guān)資產(chǎn)本身的，那么此類限制是該資產(chǎn)具有的一項特征，任何持有該資產(chǎn)的企業(yè)都會受到影響，市場參與者在計量日對該資產(chǎn)進行定價時會考慮這一特征。因此，企業(yè)以公允價值計量該資產(chǎn)，應當考慮該限制特征。

　　B.如果該限制是針對資產(chǎn)持有者的，那么此類限制并不是該資產(chǎn)的特征，只會影響當前持有該資產(chǎn)的企業(yè)，而其他企業(yè)可能不會受到該限制的影響，市場參與者在計量日對該資產(chǎn)進行定價時不會考慮該限制因素。因此，企業(yè)以公允價值計量該資產(chǎn)時，也不應考慮針對該資產(chǎn)持有者的限制因素。

　　3.計量單元

　　企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債，該資產(chǎn)或負債可以是單項資產(chǎn)或負債，比如一臺機器設備、一項專利權(quán)或者一項金融資產(chǎn)或負債，也可以是資產(chǎn)組合、負債組合或者資產(chǎn)和負債的組合，比如，由多臺設備構(gòu)成的一條生產(chǎn)線、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》中規(guī)范的業(yè)務等。

　　企業(yè)是以單項還是以組合的方式對相關(guān)資產(chǎn)或負債進行公允價值計量，取決于該資產(chǎn)或負債的計量單元。

　　計量單元，是指相關(guān)資產(chǎn)或負債以單獨或者組合方式進行計量的最小單位。企業(yè)在確認相關(guān)資產(chǎn)或負債時就已經(jīng)確定了該資產(chǎn)或負債的計量單元。

　?。ǘ┯行蚪灰?mdash;—正常的市場環(huán)境

　　1.相關(guān)資產(chǎn)或負債有序交易的識別

　　當企業(yè)遇到下列情況時，相關(guān)資產(chǎn)或負債的交易活動通常不應作為有序交易：

　?、僭诋斍笆袌銮闆r下，市場在計量日之前一段時間內(nèi)不存在相關(guān)資產(chǎn)或負債的慣常市場交易活動。

　　②在計量日之前，相關(guān)資產(chǎn)或負債存在慣常的市場交易，但資產(chǎn)出售方或負債轉(zhuǎn)移方僅與單一的市場參與者進行交易。

　　③資產(chǎn)出售方或負債轉(zhuǎn)移方處于或者接近于破產(chǎn)或托管狀態(tài)，即資產(chǎn)出售方或負債轉(zhuǎn)移方已陷入財務困境。

　?、苜Y產(chǎn)出售方為滿足法律或者監(jiān)管規(guī)定而被要求出售資產(chǎn)，即被迫出售。

　?、菖c相同或類似資產(chǎn)或負債近期發(fā)生的其他交易相比，出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負債的價格是一個異常值。

　　2.相關(guān)資產(chǎn)或負債有序交易價格的應用

　　企業(yè)判定相關(guān)資產(chǎn)或負債的交易是有序交易的，在以公允價值計量該資產(chǎn)或負債時，應當考慮該交易的價格，即以該交易價格為基礎確定該資產(chǎn)或負債的公允價值。

　　企業(yè)在公允價值計量過程中賦予有序交易價格的權(quán)重時，應當考慮交易量、交易的可比性、交易日與計量日的臨近程度等因素。

　　企業(yè)判定相關(guān)資產(chǎn)或負債的交易不是有序交易的，在以公允價值計量該資產(chǎn)或負債時，不應考慮該交易的價格，或者賦予該交易價格較低權(quán)重。

　　企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有信息不足以判定該交易是否為有序交易的，在以公允價值計量該資產(chǎn)或負債時，應當考慮該交易的價格，但不應將該交易價格作為計量公允價值的唯一依據(jù)或者主要依據(jù)。相對于其他已知的有序交易價格，企業(yè)應賦予該交易較低權(quán)重。

　　二、主要市場或最有利市場

　　企業(yè)以公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債，應當假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債的有序交易在該資產(chǎn)或負債的主要市場進行。不存在主要市場的，企業(yè)應當假定該交易在相關(guān)資產(chǎn)或負債的最有利市場進行。

　　主要市場，是指相關(guān)資產(chǎn)或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場。最有利市場，是指在考慮交易費用和運輸費用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負債的市場。

　?。ㄒ唬┲饕袌龌蜃钣欣袌龅淖R別

　　企業(yè)根據(jù)可合理取得的信息，能夠在交易日確定相關(guān)資產(chǎn)或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場的，應當將該市場作為相關(guān)資產(chǎn)或負債的主要市場。

　　企業(yè)根據(jù)可合理取得的信息，無法在交易日確定相關(guān)資產(chǎn)或負債交易量最大和交易活躍程度最高的市場的，應當在考慮交易費用和運輸費用后能夠以最高金額出售該資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移該負債的市場作為最有利市場。

　?。ǘ┲饕袌龌蜃钣欣袌龅膽?/p>

　　1.主要市場

　?、倨髽I(yè)應當以主要市場上相關(guān)資產(chǎn)或負債的價格為基礎，計量該資產(chǎn)或負債的公允價值。

　　②主要市場是資產(chǎn)或負債流動性最強的市場，能夠為企業(yè)提供最具代表性的參考信息。

　?、酃蕛r值=主要市場的價格-運費

　　2.最有利市場

　?、俨淮嬖谥饕袌龌蛘邿o法確定主要市場的，企業(yè)應當以相關(guān)資產(chǎn)或負債最有利市場的價格為基礎，計量其公允價值。

　　②最有利市場的選擇標準是價格扣除交易費用和運費的凈額最高者。

　?、圩钣欣袌鱿碌墓蕛r值=最有利市場的價格-運費

　　三、市場參與者

　　1.市場參與者的特征

　　市場參與者，是指在相關(guān)資產(chǎn)或負債的主要市場（或者在不存在主要市場情況下的最有利市場）中，相互獨立的、熟悉資產(chǎn)或負債情況的、能夠且愿意進行資產(chǎn)或負債交易的買方和賣方。

　　市場參與者應當具備下列特征：

　?。?）市場參與者應當相互獨立，不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　?。?）市場參與者應當熟悉情況，根據(jù)可獲得的信息，包括通過正常的盡職調(diào)查獲取的信息，對相關(guān)資產(chǎn)或負債以及交易具備合理認知。

　　2.市場參與者的確定

　　企業(yè)在確定市場參與者時，應當考慮所計量的相關(guān)資產(chǎn)或負債、該資產(chǎn)或負債的主要市場（或者在不存在主要市場情況下的最有利市場）以及在該市場上與企業(yè)進行交易的市場參與者等因素，從總體上識別市場參與者。

　　3.市場參與者的應用

　　企業(yè)應當從市場參與者角度計量相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值，而不應考慮企業(yè)自身持有資產(chǎn)、清償或者以其他方式履行負債的意圖和能力。

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊會計師《會計》第二十八章主要考點

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