2015年注冊會計師《稅法》考點：資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　我們一起來學(xué)習(xí)2015年注冊會計師《稅法》考點：資產(chǎn)的稅務(wù)處理。本考點屬于《稅法》第十章的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　2.生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　3.無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　4.長期待攤費用的稅務(wù)處理

　　5.投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　6.稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★

　　復(fù)習(xí)程度：掌握本考點。

　　【主要考點】：資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)計稅基礎(chǔ)：

　　減值準(zhǔn)備不得稅前扣除，折舊按計稅基礎(chǔ)計算。

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊的范圍

　　在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

　　1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

　　2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

　　3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

　　4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

　　5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

　　6.單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

　　7.其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊的計提方法

　　1.時間：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計算折舊。

　　2.預(yù)計凈殘值：一經(jīng)確定，不得變更。

　　3.方法：直線法計算折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　【提示】按稅法規(guī)定加速折舊的，加速折舊額可全額稅前扣除。

　　鏈接：固定資產(chǎn)折舊費的最新稅務(wù)處理：

　　《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）

　　自2014年1月1日起執(zhí)行。

　　1.對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　　2.對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)折舊的計提年限

　　除另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

　　1.房屋、建筑物，為20年；

　　2.飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

　　3.與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

　　4.飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

　　5.電子設(shè)備，為3年。

　?。ㄎ澹┱叟f年限的其它規(guī)定：

　　1.會計年限稅法最低年限，按會計年限計算扣除。

　　3.會計年限已滿，稅法最低年限未到且稅收折舊尚未足額扣除，尚未足額的折舊可在剩余年限繼續(xù)扣除。

　?。┓课?、建筑物在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴建的稅務(wù)處理：

　　1.屬于推倒重置：凈值并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本；

　　2.屬于提升功能、增加面積：改擴建支出并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，按尚可使用的年限與稅法規(guī)定的最低年限孰低原則選擇年限計提折舊。

　　【提示】已提足折舊的按照長期待攤費用攤銷

　　二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1.生物資產(chǎn)的折舊范圍：

　　【提示1】生物資產(chǎn)分為消耗性、公益性、生產(chǎn)性三類，只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以計提折舊。

　　【提示2】生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

　　2.生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限

　?。?）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

　?。?）折舊年限：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3年。

　　三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)攤銷的范圍

　　下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：

　　1.自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)。

　　2.自創(chuàng)商譽。

　　【提示】外購商譽，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營階段不予扣除；整體轉(zhuǎn)讓或者清算時準(zhǔn)予扣除。

　　3.與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。

　　4.其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

　?。ǘo形資產(chǎn)的攤銷方法及年限

　　無形資產(chǎn)的攤銷采取直線法計算。無形資產(chǎn)的攤銷不得低于10年。

　　四、長期待攤費用的稅務(wù)處理

　　在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。

　　1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。

　　2.租入固定資產(chǎn)的改建支出。

　　3.固定資產(chǎn)的大修理支出。

　　4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出。

　　大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

　?。?）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50％以上。

　　（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

　　其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

　　五、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　1.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除；

　　2.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

　　3.投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

　?。?）自2011年7月1日起，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，分三部分處理：

　?、傧喈?dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回——不屬于應(yīng)稅收入；

　?、谙喈?dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得——屬于應(yīng)稅收入，但免稅；

　?、燮溆嗖糠执_認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得——屬于應(yīng)稅收入。

　　4.被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

　　六、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理

　　1.企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。

　　2.2011-7-1起，企業(yè)實際發(fā)生的成本費用，因各種原因未能及時取得有效憑證，季度預(yù)繳時可按賬面發(fā)生額核算；年度匯算清繳時，補充有效憑證。

　　3.企業(yè)依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　清算所得=企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格 - 資產(chǎn)凈值、清算費用、相關(guān)稅費

　　投資方從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)：

　?、傧喈?dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)分得的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得——屬于應(yīng)稅收入，但免稅；

　　②剩余資產(chǎn)減除股息后的余額，超過投資成本的部分，確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓所得；低于投資成本的部分，確認(rèn)為投資轉(zhuǎn)讓損失。

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊會計師《稅法》第十章主要考點

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