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我們一起來學習2015年注冊會計師《稅法》考點:資源稅計稅依據(jù)與應納稅額的計算。本考點屬于《稅法》第七章的內(nèi)容。
【內(nèi)容導航】:
1.計稅依據(jù)
2.應納稅額的計算
【考頻分析】:
考頻:★★
復習程度:熟練掌握本考點,本考點涉及到計算性的題目比較多。
【主要考點】:資源稅計稅依據(jù)與應納稅額的計算
計稅依據(jù):
一、從價定率征收的計稅依據(jù)——銷售額
銷售額為納稅人銷售應稅產(chǎn)品(原油、天然氣、煤炭)向購買方收取的全部價款和價外費用(如違約金、優(yōu)質(zhì)費等),但不包括收取的增值稅銷項稅額。
【提示】與應稅礦產(chǎn)品繳納增值稅的銷售額一致。
【新增:特殊情形】
(1)納稅人開采應稅產(chǎn)品由其關聯(lián)單位對外銷售,按關聯(lián)單位銷售額征收資源稅;既有對外銷售,又有將應稅產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品或其它自用,對自用的這部分應稅產(chǎn)品,按對外平均售價征收資源稅。
?。?)納稅人將其開采的應稅產(chǎn)品直接出口,按離岸價格(不含增值稅)征收資源稅。
二、從量定額征收的計稅依據(jù)——銷售數(shù)量
1.基本規(guī)定:銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。
2.納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的,以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。
3.納稅人在資源稅納稅申報時,除財政部、國家稅務總局另有規(guī)定外,應當將其應稅和減免稅項目分別計算和報送。
4.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦:因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的,可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量,以此作為課稅數(shù)量,其計算公式為:
5.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽,按固體鹽稅額征稅,以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽,其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。
應納稅額的計算:
一、兩種計稅方法:
計稅方法 | 計算公式 | 適用范圍 |
從量定額征收 | 應納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額 | 其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽 |
從價定率征收 | 應納稅額=(不含增值稅)銷售額×稅率 | 原油、天然氣、煤炭 |
二、新增:煤炭從價征收的資源稅
1.納稅人開采原煤:
?。?)直接對外銷售的:
原煤應納稅額=原煤銷售額×適用稅率
銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運輸費用。
?。?)將開采的原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的,在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅;自用于其他方面的,視同銷售原煤,
2.納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤:
?。?)洗選煤對外銷售:
洗選煤應納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率
洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額,不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運輸費用。
(2)洗選煤自用的:視同銷售洗選煤。
3.納稅人同時以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的,應當分別核算;未分別核算的,按洗選煤對外銷售計算繳納資源稅。
三、新增:原油、天然氣資源稅計算
對開采稠油、高凝油、高含硫天然氣、三次采油的陸上油氣田企業(yè)及低豐度油氣資源,根據(jù)上年符合上述減稅規(guī)定的原油、天然氣銷售額占其原油、天然氣總銷售額的比例,確定資源稅綜合減征率和實際征收率,計算資源稅應納稅額。
綜合減征率=∑(減稅項目銷售額×減征幅度×6%)÷總銷售額
實際征收率=6%-綜合減征率
應納稅額=總銷售額×實際征收率
四、資源稅與增值稅之間的關系
應稅礦產(chǎn)品的增值稅從價計征;資源稅,有從價計征、也有從量計征。
兩稅區(qū)別:
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?、诃h(huán)節(jié)不同;
?、叟c價格的關系不同;
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