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我們一起來學習2015年注冊會計師《會計》考點:出租人的會計處理。本考點屬于《會計》第二十二章的內(nèi)容。
【內(nèi)容導航】
1.出租人對經(jīng)營租賃的會計處理
2.出租人對融資租賃的會計處理
【考頻分析】
考頻:★★
復習程度:掌握本考點。
【主要考點】出租人的會計處理
?。?)出租人對經(jīng)營租賃的會計處理:
注意1:①出租人提供免租期的,出租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi),按直線法確認租金收入。
?、诔鲎馊顺袚顺凶馊四承┵M用的,出租人應將該費用自租金收入總額中扣除,按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進行分配。
?、鄢凶馊顺袚顺鲎馊四承┵M用的,不需要扣除,按租金收入總額在租賃期內(nèi)進行分攤。
注意2:出租人發(fā)生的初始直接費用計入當期損益,金額較大的應當資本化,在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認租金收入相同的基礎分期計入當期損益。
注意3:或有租金在實際發(fā)生時計入當期損益
?。?)出租人對融資租賃的會計處理
?、俪鲎夥?mdash;—融資租賃的初始確認:
借:長期應收款(最低租賃收款額與初始直接費用之和)
未擔保余值
貸:融資租賃資產(chǎn)(公允價值;最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和)
銀行存款
未實現(xiàn)融資收益
?、谖磳崿F(xiàn)融資收益分配的會計處理:在分配未實現(xiàn)融資收益時,出租人應當采用實際利率法計算當期應確認的融資收入。
會計處理為:
——出租人每期收到租金時,借記“銀行存款”科目,貸記“長期應收款——應收融資租賃款”科目。
——在未實現(xiàn)融資收益初始確認時對其進行調(diào)整,借記“未實現(xiàn)融資收益”科目,貸記“長期應收款——應收融資租賃款”科目
——分配未實現(xiàn)融資收益時,借記“未實現(xiàn)融資收益”科目,貸記“租賃收入”科目。
?、圩赓U期屆滿時的會計處理
租賃期屆滿時,出租人應區(qū)別以下情況進行會計處理:
A.收回租賃資產(chǎn),通常有可能出現(xiàn)以下四種情況:
情形 | 處理方法 |
存在擔保余值,不存在未擔保余值 | 出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時,借記“融資租賃資產(chǎn)”科目,貸記“長期應收款——應收融資租賃款”科目 |
存在擔保余值,同時存在未擔保余值 | 出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時,借記“融資租賃資產(chǎn)”科目,貸記“長期應收款——應收融資租賃款”、“未擔保余值”等科目 |
存在未擔保余值,不存在擔保余值 | 出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時,借記“融資租賃資產(chǎn)”科目,貸記“未擔保余值”科目 |
擔保余值和未擔保余值均不存在 | 此時,出租人無需作會計處理,只需作相應的備查登記 |
B.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn):如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權,則出租人應視同該項租賃一直存在而作出相應的會計處理。比如,繼續(xù)分配未實現(xiàn)融資收益等;如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租,承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時,其會計處理同上述收回租賃資產(chǎn)的會計處理。
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