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2015年注冊會計師《會計》考點：出租人的會計處理
我們一起來學(xué)習(xí)2015年注冊會計師《會計》考點：出租人的會計處理。本考點屬于《會計》第二十二章的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】
1.出租人對經(jīng)營租賃的會計處理
2.出租人對融資租賃的會計處理
【考頻分析】
考頻：★★
復(fù)習(xí)程度：掌握本考點。
【主要考點】出租人的會計處理
?。?）出租人對經(jīng)營租賃的會計處理：
注意1：①出租人提供免租期的，出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法確認租金收入。
?、诔鲎馊顺袚顺凶馊四承┵M用的，出租人應(yīng)將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進行分配。
③承租人承擔了出租人某些費用的，不需要扣除，按租金收入總額在租賃期內(nèi)進行分攤。
注意2：出租人發(fā)生的初始直接費用計入當期損益，金額較大的應(yīng)當資本化，在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當期損益。
注意3：或有租金在實際發(fā)生時計入當期損益
（2）出租人對融資租賃的會計處理
?、俪鲎夥?mdash;—融資租賃的初始確認：
借：長期應(yīng)收款（最低租賃收款額與初始直接費用之和）
未擔保余值
貸：融資租賃資產(chǎn)（公允價值；最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和）
銀行存款
未實現(xiàn)融資收益
②未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理：在分配未實現(xiàn)融資收益時，出租人應(yīng)當采用實際利率法計算當期應(yīng)確認的融資收入。
會計處理為：
——出租人每期收到租金時，借記“銀行存款”科目，貸記“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目。
——在未實現(xiàn)融資收益初始確認時對其進行調(diào)整，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目
——分配未實現(xiàn)融資收益時，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目。
?、圩赓U期屆滿時的會計處理
租賃期屆滿時，出租人應(yīng)區(qū)別以下情況進行會計處理：
A.收回租賃資產(chǎn)，通常有可能出現(xiàn)以下四種情況：
| 情形 | 處理方法 |
| 存在擔保余值，不存在未擔保余值 | 出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”科目 |
| 存在擔保余值，同時存在未擔保余值 | 出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款”、“未擔保余值”等科目 |
| 存在未擔保余值，不存在擔保余值 | 出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，貸記“未擔保余值”科目 |
| 擔保余值和未擔保余值均不存在 | 此時，出租人無需作會計處理，只需作相應(yīng)的備查登記 |
B.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)：如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的會計處理。比如，繼續(xù)分配未實現(xiàn)融資收益等；如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計處理同上述收回租賃資產(chǎn)的會計處理。
相關(guān)鏈接：2015年注冊會計師《會計》第二十二章主要考點
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