2015年注會《會計》考點：多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并的處理

　　我們一起來學(xué)習(xí)2015年注冊會計師《會計》考點：多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并的處理。本考點屬于《會計》第二十五章的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1.多次交易實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并的處理

　　2.多次交易實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的處理

　　【考頻分析】

　　考頻：★★★

　　復(fù)習(xí)程度：熟練掌握本考點。

　　【主要考點】多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并的處理

　?。?）多次交易實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并的處理

　?、賯€別報表的會計處理

　　在合并日，應(yīng)當(dāng)按照被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，合并日長期股權(quán)投資初始投資成本，與達(dá)到合并前的長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日取得進(jìn)一步股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。合并日之前持有的被合并方的股權(quán)涉及其他綜合收益的也直接轉(zhuǎn)入資本公積（資本溢價或股本溢價）。

　　如果通過多次交易分步取得同一控制下吸收合并，按照上述原則進(jìn)行會計處理。

　?、诤喜⒇攧?wù)報表的會計處理

　　通過多次交易分步取得同一控制下企業(yè)合并，合并日原所持股權(quán)采用權(quán)益法核算、按被投資單位實現(xiàn)凈利潤和原持股比例計算確認(rèn)的損益、其他綜合收益，以及凈資產(chǎn)變動部分，在合并報表中予以沖回，即沖回原權(quán)益法下確認(rèn)的損益、其他綜合收益，并轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價）

　?。?）多次交易實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的處理

　?、賯€別報表的會計處理

　　投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制的，在編制個別財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

　　購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理。購買日之前持有的股權(quán)投資按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　?。?）合并報表的處理：企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實施控制的，在合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益等的，與其相關(guān)的其他綜合收益等應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期收益。

 

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊會計師《會計》第二十五章主要考點

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