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2015年注冊會計師《會計》考點：借款費用開始
我們一起來學習2015年注冊會計師《會計》考點：借款費用開始、暫停及停止資本化時點的確定。本考點屬于《會計》第十八章的內容。
【內容導航】
1.開始資本化時點的確定
2.暫停資本化時點的確定
3.停止資本化時點的確定
【考頻分析】
考頻：★★
復習程度：掌握本考點。
【主要考點】借款費用開始、暫停及停止資本化時點的確定
?。?）開始資本化時點的確定
借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即：
①資產支出已經發(fā)生（指企業(yè)已經發(fā)生了支付現(xiàn)金（廣義）、轉移非現(xiàn)金資產或者承擔帶息債務形式所發(fā)生的支出）
?、诮杩钯M用已經發(fā)生（借入款項，當日開始計息）
?、?ldquo;為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產活動已經開始”
?。?）暫停資本化時點的確定
①符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關借款費用仍可資本化。
②正常中斷、非正常中斷的判斷：
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（1）由于發(fā)生火災導致施工中斷。
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非正常中斷
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（2）由于資金短缺、資金周轉困難導致施工中斷。
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非正常中斷
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（3）由于發(fā)生重大安全事故導致施工中斷。
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非正常中斷
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（4）由于發(fā)生勞動糾紛、質量糾紛引起的施工中斷。
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非正常中斷
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（5）由于缺乏工程物資導致停工。
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非正常中斷
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（6）由于企業(yè)可以預見到的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰凍、沿海臺風等）導致的施工中斷。
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正常中斷
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（3）停止資本化時點的確定
購建或者生產符合資本化條件的資產 達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。
借：固定資產
貸：在建工程
在符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。
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