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2015年注冊會計師《會計》考點:存貨的期末計量

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2015/06/29 15:23:54 字體:

  我們一起來學習2015年注冊會計師《會計》考點:存貨的期末計量。本考點屬于《會計》第三章的內(nèi)容。

  【內(nèi)容導航】

  1.可變現(xiàn)凈值的確定

  2.存貨跌價準備的計提

  3.存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回

  4.存貨跌價準備的結轉(zhuǎn)

  【考頻分析】

  考頻:★★★★★

  復習程度:掌握本考點。

  【主要考點】存貨的期末計量

  1.可變現(xiàn)凈值的確定

  (1)產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨,其可變現(xiàn)凈值為:

  可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計銷售費用和相關稅費

 ?。?)需要經(jīng)過加工的材料存貨,需要判斷:

  a.用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的,該材料仍然應當按照成本(材料的成本)計量;

  b.材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的,該材料應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低(材料的成本與材料的可變現(xiàn)凈值孰低)計量。其可變現(xiàn)凈值為:

  可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-估計銷售費用和相關稅費

  2.存貨跌價準備的計提

  存貨跌價準備通常應當按單個存貨項目計提。但是,對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨,可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的,且難以與其他項目分開計量的存貨,可以合并計提存貨跌價準備。

  期末對存貨進行計量時,如果同一類存貨,其中一部分是有合同價格約定的,另一部分則不存在合同價格,在這種情況下,企業(yè)應區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨,分別確定其期末可變現(xiàn)凈值,并與其相對應的成本進行比較,從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。

  3.存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回

  企業(yè)應在每一資產(chǎn)負債表日,比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值,計算出應計提的存貨跌價準備,再與已提數(shù)進行比較,若應提數(shù)大于已提數(shù),應予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備,應計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。

  借:資產(chǎn)減值損失

      貸:存貨跌價準備

  當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失,減記的金額應當予以恢復,并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益(資產(chǎn)減值損失)。

  借:存貨跌價準備

      貸:資產(chǎn)減值損失

  【提示】當存貨可變現(xiàn)凈值小于存貨成本時,“存貨跌價準備”科目貸方余額=存貨成本-存貨可變現(xiàn)凈值

  4.存貨跌價準備的結轉(zhuǎn)

  對已售存貨計提了存貨跌價準備的,還應結轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備,沖減當期主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本,實際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價值結轉(zhuǎn)至主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本。企業(yè)按存貨類別計提存貨跌價準備的,也應按比例結轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備。

  企業(yè)因非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等轉(zhuǎn)出的存貨,應當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》規(guī)定進行會計處理。

  相關鏈接:2015年注冊會計師《會計》第三章主要考點

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