2015年注冊會計(jì)師《會計(jì)》考點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的處理

　　我們一起來學(xué)習(xí)2015年注冊會計(jì)師《會計(jì)》考點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的處理。本考點(diǎn)屬于《會計(jì)》第二章的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1.可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　2.可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　3.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理

　　【考頻分析】

　　考頻：★★★★★

　　復(fù)習(xí)程度：熟悉本考點(diǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)從初始計(jì)量、持有期間投資收益的確認(rèn)、期末公允價值的變動以及處置重分類均要全面掌握。

　　【主要考點(diǎn)】可供出售金融資產(chǎn)的處理

　　1. 可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量

　?、俟善蓖顿Y

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價值與交易費(fèi)用之和）

　　    應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　    貸：銀行存款等

　?、趥顿Y

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）

　　    應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）

　　    可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）

　　    貸：銀行存款等

　　2.可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量

　?。?）可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

　　可供出售金融資產(chǎn)是債券投資的，應(yīng)采用實(shí)際利率法計(jì)算利息，并計(jì)入當(dāng)期損益。

　　可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資：

　　借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）

　　借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）

　　    貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）

　　        可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）

　　借（或貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）

　　        貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價值變動計(jì)入所有者權(quán)益（其他綜合收益）。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　    貸：其他綜合收益

　　或相反的處理。

　　（3）出售（終止確認(rèn)）時，售價和賬面價值的差額計(jì)入投資收益；同時，將“其他綜合收益”轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）

　　    貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本

　　                        ——公允價值變動等

　　    貸（借）：投資收益（差額）

　　借（或貸）：其他綜合收益

　?。ü蕛r值累計(jì)變動額）

　　    貸（或借）：投資收益

　　3.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理

　　企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價值入賬）

　　    持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　    貸：持有至到期投資——成本

　　                      ——利息調(diào)整（也可能記借方）

　　        其他綜合收益（可能記借也可能記貸）

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊會計(jì)師《會計(jì)》第二章主要考點(diǎn)

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