2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：持有至到期投資

知識(shí)點(diǎn)：持有至到期投資

一、相關(guān)規(guī)定

1劃分為持有至到期投資的條件

持有至到期投資是指到期日固定，收回金額固定或可確定，且企業(yè)有明確的意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

2初始計(jì)量

持有至到期投資初始計(jì)量是按公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用之和作為初始金額。

企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目。

3后續(xù)計(jì)量

（1）按攤余成本后續(xù)計(jì)量。

（2）企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確認(rèn)實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)

時(shí)間或適用更短時(shí)間內(nèi)保持不變。

（3）金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本是指在該初始金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

1扣除已償還的本金。

2加上累計(jì)折價(jià)攤銷（利息調(diào)整），減去累計(jì)溢價(jià)攤銷（利息調(diào)整）。

3扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用金融資產(chǎn)）

二、會(huì)計(jì)核算

1取得持有至到期投資時(shí)

借：持有至到期投資——成本【面值】

　　　　應(yīng)收利息【支付的價(jià)款中包含已到付息期尚未領(lǐng)取債券利息】

　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整【按其差額】

　　貸：銀行存款【實(shí)際支付金額】

　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整【按其差額】

2持有至到期投資后續(xù)計(jì)量

應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。

實(shí)際利息收入=期初債券攤余成本*實(shí)際利率【投資收益】

應(yīng)收利息=債券面值*票面利率【應(yīng)收利息】

利息調(diào)整的攤銷=二者的差額

借：應(yīng)收利息（到期一次還本付息的債券）/持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（分次付息，到期還本債券）

　　持有至到期投資——利息調(diào)整

　　貸：投資收益

　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整

3持有至到期投資發(fā)生減值

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

4出售持有至到期投資

借：銀行存款【實(shí)際收到金額】

　　投資收益【差額】

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資——成本

　　　　　　　　　——利息調(diào)整

　　　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息

　　投資收益【差額】

2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師的備考工作已經(jīng)開(kāi)始，為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對(duì)性，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會(huì)《會(huì)計(jì)》科目的知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢(mèng)想成真！

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