2015注會“借題發(fā)揮”審計篇：其他特殊項目的審計

眼看著2015年注冊會計師全國統(tǒng)一考試的日子是越來越近了，考生們現(xiàn)在大都是在“埋頭苦學”著。從網(wǎng)校答疑板和論壇相關(guān)版塊來看，考生們在做題中遇到的困難也是越來越多了。與其“就題論題”不如“借題發(fā)揮”，于是我們就針對一些大家重點關(guān)注或較復雜的題目做了一下“發(fā)揮”，希望能對各位復習備考2015年的注會考試有所幫助！

一、 典型題目：

A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2014年度財務報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了會計估計、與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的審計情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）審計項目組向甲公司管理層詢問了下列事項：①關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化；②被審計單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)。

（2）甲公司建立了授權(quán)和批準重大關(guān)聯(lián)方交易和安排的控制，因注冊會計師不擬信賴該控制，因此決定不再了解和測試該控制，直接實施實質(zhì)性程序應對重大錯報風險。

（3）管理層在財務報表中作出認定，聲明關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，審計項目組在實施審計程序后未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬在審計報告中增加其他事項段說明這一情況。

（4）在實施風險評估程序時，A注冊會計師了解了下列內(nèi)容，作為識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎：①與會計估計（包括相關(guān)披露）相關(guān)的適用的財務報告編制基礎的規(guī)定；②管理層如何識別可能需要作出會計估計并在財務報表中確認或披露的交易、事項和情況。

（5）A注冊會計師復核了上期財務報表中會計估計的結(jié)果，工作底稿記錄了執(zhí)行該項復核的目的：質(zhì)疑上期依據(jù)當時可獲得的信息而作出的判斷。

要求：針對上述（1）至（5）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，請簡要說明理由。

二、 解題思路：

第（1）項不恰當。項目組還應詢問被審計單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，交易的類型、定價政策和目的。

第（2）項不恰當。如果被審計單位建立了授權(quán)和批準重大關(guān)聯(lián)方交易和安排的控制，注冊會計師應當詢問管理層和被審計單位其他人員，實施其他適當?shù)娘L險評估程序，獲取對有關(guān)控制的了解。

第（3）項不恰當。項目組應當要求甲公司管理層撤銷該披露，如果管理層不撤銷，項目組應考慮對審計報告的影響。

第（4）項不恰當。A注冊會計師還應當了解管理層如何作出會計估計，以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)。

第（5）項不恰當。注冊會計師復核上期財務報表中會計估計的結(jié)果，目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當時可獲得的信息而作出的判斷，而是評估本期財務報表與會計估計有關(guān)的重大錯報風險。

三、 涉及知識點：

1、其他特殊事項的審計

四、 相關(guān)重點：

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