2015注會“借題發(fā)揮”審計(jì)篇：其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)

眼看著2015年注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試的日子是越來越近了，考生們現(xiàn)在大都是在“埋頭苦學(xué)”著。從網(wǎng)校答疑板和論壇相關(guān)版塊來看，考生們在做題中遇到的困難也是越來越多了。與其“就題論題”不如“借題發(fā)揮”，于是我們就針對一些大家重點(diǎn)關(guān)注或較復(fù)雜的題目做了一下“發(fā)揮”，希望能對各位復(fù)習(xí)備考2015年的注會考試有所幫助！

一、 典型題目：

A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了會計(jì)估計(jì)、與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的審計(jì)情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）審計(jì)項(xiàng)目組向甲公司管理層詢問了下列事項(xiàng)：①關(guān)聯(lián)方的名稱和特征，包括關(guān)聯(lián)方自上期以來發(fā)生的變化；②被審計(jì)單位和關(guān)聯(lián)方之間關(guān)系的性質(zhì)。

（2）甲公司建立了授權(quán)和批準(zhǔn)重大關(guān)聯(lián)方交易和安排的控制，因注冊會計(jì)師不擬信賴該控制，因此決定不再了解和測試該控制，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出認(rèn)定，聲明關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，審計(jì)項(xiàng)目組在實(shí)施審計(jì)程序后未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段說明這一情況。

（4）在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)，A注冊會計(jì)師了解了下列內(nèi)容，作為識別和評估會計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)：①與會計(jì)估計(jì)（包括相關(guān)披露）相關(guān)的適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定；②管理層如何識別可能需要作出會計(jì)估計(jì)并在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露的交易、事項(xiàng)和情況。

（5）A注冊會計(jì)師復(fù)核了上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會計(jì)估計(jì)的結(jié)果，工作底稿記錄了執(zhí)行該項(xiàng)復(fù)核的目的：質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時(shí)可獲得的信息而作出的判斷。

要求：針對上述（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請簡要說明理由。

二、 解題思路：

第（1）項(xiàng)不恰當(dāng)。項(xiàng)目組還應(yīng)詢問被審計(jì)單位在本期是否與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易，如發(fā)生，交易的類型、定價(jià)政策和目的。

第（2）項(xiàng)不恰當(dāng)。如果被審計(jì)單位建立了授權(quán)和批準(zhǔn)重大關(guān)聯(lián)方交易和安排的控制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問管理層和被審計(jì)單位其他人員，實(shí)施其他適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估程序，獲取對有關(guān)控制的了解。

第（3）項(xiàng)不恰當(dāng)。項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求甲公司管理層撤銷該披露，如果管理層不撤銷，項(xiàng)目組應(yīng)考慮對審計(jì)報(bào)告的影響。

第（4）項(xiàng)不恰當(dāng)。A注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解管理層如何作出會計(jì)估計(jì)，以及會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)。

第（5）項(xiàng)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師復(fù)核上期財(cái)務(wù)報(bào)表中會計(jì)估計(jì)的結(jié)果，目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時(shí)可獲得的信息而作出的判斷，而是評估本期財(cái)務(wù)報(bào)表與會計(jì)估計(jì)有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

三、 涉及知識點(diǎn)：

1、其他特殊事項(xiàng)的審計(jì)

四、 相關(guān)重點(diǎn)：

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