2014注會《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》知識點：內(nèi)部控制的要素3

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知識點：內(nèi)部控制的要素

（三）控制活動

企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。

控制活動或控制措施概括為7個方面，即不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。

1.不相容職務(wù)分離控制

不相容職務(wù)是指那些不能由一個部門或人員兼任，否則可能弄虛作假或易于掩蓋其作弊行為的職務(wù)。

不相容職務(wù)一般包括：

授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦

業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄

會計記錄與財產(chǎn)保管

業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查

授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查

【補充資料】企業(yè)不相容職務(wù)分工的內(nèi)容

會計崗位設(shè)置中的不相容職務(wù)

（1）出納職務(wù)與收入、支出、費用的核算職務(wù)，與債權(quán)債務(wù)的核算職務(wù)，與稽核職務(wù)，與會計檔案的保管職務(wù)等均屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。

（2）會計核算職務(wù)與相應(yīng)的稽核檢查職務(wù)屬于不相容職務(wù)，應(yīng)予分離。

（3）總分類賬的登記職務(wù)與相關(guān)明細分類賬的登記職務(wù)屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)分離。

（4）開展會計電算化的企業(yè)，電算化會計崗位中的軟件操作職務(wù)、審核記賬職務(wù)、電算審查職務(wù)、檔案保管職務(wù)等互為不相容職務(wù)，均應(yīng)當(dāng)予以分離。

貨幣資金業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)

（1）錢賬分管，即出納專職負責(zé)貨幣資金的收支業(yè)務(wù)，除現(xiàn)金和銀行存款日記賬外，不兼記總賬和債權(quán)債務(wù)等明細賬，不負責(zé)匯總記賬憑證，不抄寄各種往來結(jié)算賬戶對賬單。

除了出納外，其他任何人，包括會計人員、單位領(lǐng)導(dǎo)、各種業(yè)務(wù)人員等，均不得辦理貨幣資金收支業(yè)務(wù)，包括收付現(xiàn)金和接收、開出銀行支票。

（2）出納與核對職務(wù)應(yīng)分離，即庫存現(xiàn)金要由專人定期或不定期地進行盤點；銀行存款應(yīng)指定專人及時對賬，每月收受銀行對賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，應(yīng)當(dāng)由出納、管理現(xiàn)金賬和銀行存款賬以外的人員負責(zé)。

（3）支票的簽發(fā)除有專用公章外，還要有會計機構(gòu)負責(zé)人或企業(yè)負責(zé)人的私章同時蓋印才有效。上述支票印簽章不能由出納一人保管。

（4）一切付款均須得到恰當(dāng)批準(zhǔn)，即付款經(jīng)辦人與審批人應(yīng)當(dāng)分離。

2.授權(quán)審批控制

要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴格控制特別授權(quán)。

常規(guī)授權(quán)是指企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責(zé)和程序進行的授權(quán)。

特別授權(quán)是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進行的授權(quán)。

企業(yè)各級管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。

企業(yè)對于重大的業(yè)務(wù)和事項，應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。

3.會計系統(tǒng)控制

（1）依法設(shè)置會計機構(gòu)，配備會計從業(yè)人員。從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書，會計機構(gòu)負責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會計師或者財務(wù)總監(jiān)，設(shè)置總會計師或者財務(wù)總監(jiān)的單位，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。

（2）建立會計工作的崗位責(zé)任制，對會計人員進行科學(xué)合理的分工，使之相互監(jiān)督和制約。

（3）按照規(guī)定取得和填制原始憑證。

（4）設(shè)計良好的憑證格式。

（5）對憑證進行連續(xù)編號。

（6）規(guī)定合理的憑證傳遞程序。

（7）明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任。

（8）合理設(shè)置賬戶，登記會計賬簿，進行復(fù)式記賬。

（9）按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的要求編制、報送、保管財務(wù)報告。

4.財產(chǎn)保護控制

（1）財產(chǎn)記錄。

妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。

嚴格限制接近記錄的人員，保持保管、批準(zhǔn)和記錄職務(wù)分離的有效性。

對重要的文件資料，應(yīng)當(dāng)留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復(fù)，這在計算機處理條件下尤為重要。

（2）實物保管。主要是限制接近控制和財產(chǎn)保險控制。

限制接近控制是指嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸該資產(chǎn)。

限制接近包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準(zhǔn)方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。

一般情況下，對貨幣資金、有價證券、存貨等變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸。

（3）定期盤點和賬實核對。

是指定期對實物資產(chǎn)進行盤點，并將盤點結(jié)果與會計記錄進行比較。

盤點結(jié)果與會計記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯誤、浪費、損失或其他不正常現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)分析原因、查明責(zé)任、完善管理制度。

5.預(yù)算控制

企業(yè)實施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預(yù)算約束。

在實際工作中，預(yù)算編制決策權(quán)都應(yīng)落實在內(nèi)部管理的最高層，由這一權(quán)威層次進行決策、指揮和協(xié)調(diào)。預(yù)算確定后由各預(yù)算單位組織實施，并輔之以對等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，由內(nèi)部審計部門等負責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。

6.運營分析控制

企業(yè)建立運營情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進。

7.績效考評控制

企業(yè)建立和實施績效考評制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。