2014年注會(huì)考試《審計(jì)》知識點(diǎn)：前后任注冊會(huì)計(jì)師的溝通

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知識點(diǎn)：前后任注冊會(huì)計(jì)師的溝通

概述

（一）前任注冊會(huì)計(jì)師

前任注冊會(huì)計(jì)師是指已對被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，但被現(xiàn)任注冊會(huì)計(jì)師接替的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師。接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊會(huì)計(jì)師，也視為前任注冊會(huì)計(jì)師。

前任注冊會(huì)計(jì)師通常包含兩種情況：

（1）已對最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了審計(jì)意見的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師。

（2）接受委托但未完成審計(jì)工作的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師。

注意：

在實(shí)務(wù)中，還可能出現(xiàn)委托人在相鄰兩個(gè)會(huì)計(jì)年度中連續(xù)變更多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況，在這種情況下，前任注冊會(huì)計(jì)師是指相對于執(zhí)行當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，為最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告的某會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以及在后任注冊會(huì)計(jì)師之前接受委托對當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)但未完成審計(jì)工作的所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

（二）后任注冊會(huì)計(jì)師

后任注冊會(huì)計(jì)師是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師。

（三）對前后任溝通的總體要求

對前后任注冊會(huì)計(jì)師溝通的總體要求是，前后任注冊會(huì)計(jì)師的溝通通常由后任注冊會(huì)計(jì)師主動(dòng)發(fā)起，但需征得被審計(jì)單位的同意。前后任注冊會(huì)計(jì)師的溝通可以采用書面或口頭方式。前后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿。

一、接受委托前的溝通

（一）接受委托前的必要溝通

在接受委托前，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對溝通結(jié)果進(jìn)行評價(jià)，以確定是否接受委托。

（二）溝通的前提后任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行主動(dòng)溝通的前提是征得被審計(jì)單位的同意。如果被審計(jì)單位不同意前任注冊會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問原因，并考慮是否接受委托。當(dāng)這種情況出現(xiàn)時(shí)，后任注冊會(huì)計(jì)師一般應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托，除非可以通過其他方式獲知必要的事實(shí)，或有充分的證據(jù)表明被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平非常低。

（三）必要溝通的核心內(nèi)容后任注冊會(huì)計(jì)師向前任注冊會(huì)計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體。必要溝通過程中通常值得關(guān)注和詢問的事項(xiàng)包括：

（1）是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠信方面的問題。

（2）前任注冊會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧。

（3）前任注冊會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

（4）前任注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。

注意：

如果變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因可能是由于前任注冊會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上與被審計(jì)單位管理層存在分歧，管理層對前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見不滿意，經(jīng)多次溝通仍難以達(dá)成一致意見，則后任注冊會(huì)計(jì)師要慎重考慮是否接受該項(xiàng)業(yè)務(wù)委托。

（四）前任注冊會(huì)計(jì)師的答復(fù)

在被審計(jì)單位允許前任注冊會(huì)計(jì)師對后任注冊會(huì)計(jì)師的詢問作出充分答復(fù)的情況下，前任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的事實(shí)，對后任注冊會(huì)計(jì)師的合理詢問及時(shí)作出充分答復(fù)。

如果受到被審計(jì)單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會(huì)計(jì)師作出充分答復(fù)，前任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的，并說明原因。

如果未得到答復(fù)，且沒有理由認(rèn)為變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因異常，后任注冊會(huì)計(jì)師需要設(shè)法以其他方式與前任注冊會(huì)計(jì)師再次進(jìn)行溝通。如果仍得不到答復(fù)，后任注冊會(huì)計(jì)師可以致函前任注冊會(huì)計(jì)師，說明如果在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托。

注意：

后任注冊會(huì)計(jì)師向前任注冊會(huì)計(jì)師的詢問可以采用書面或口頭方式進(jìn)行。通常情況下，后任注冊會(huì)計(jì)師可以通過向前任注冊會(huì)計(jì)師致函的方式進(jìn)行詢問。如果采用口頭方式，應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于工作底稿。

二、接受委托后的溝通

接受委托后的溝通不是必要程序，而是由后任注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定的。這一階段的溝通主要包括查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿及詢問有關(guān)事項(xiàng)等。溝通可以采用電話詢問、舉行會(huì)談、致送審計(jì)問卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿。

（一）查閱前任注冊會(huì)計(jì)師工作底稿的前提

接受委托后，如果需要查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。

注意：

在查閱前任工作底稿時(shí)，應(yīng)按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號——首次接受委托時(shí)對期初余額的審計(jì)》準(zhǔn)則執(zhí)行。

（二）查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容在收到后任注冊會(huì)計(jì)師查閱工作底稿的請求并征得被審計(jì)單位同意后， 前任注冊會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可根據(jù)情況自主決定是否允許后任注冊會(huì)計(jì)師查閱相關(guān)工作底稿以及確定查閱的內(nèi)容。

如果前任注冊會(huì)計(jì)師決定向后任注冊會(huì)計(jì)師提供工作底稿，一般可考慮進(jìn)一步從被審計(jì)單位（前審計(jì)客戶）處獲取一份確認(rèn)函，以便降低在與后任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通時(shí)發(fā)生誤解的可能性。

（三）前后任注冊會(huì)計(jì)師就使用工作底稿達(dá)成一致意見在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會(huì)計(jì)師獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見。

（四）利用工作底稿的責(zé)任

查閱前任注冊會(huì)計(jì)師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，但后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對自身實(shí)施的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。后任注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見全部或部分地依賴前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。

三、發(fā)現(xiàn)前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理

（一）安排三方會(huì)談如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位告知前任注冊會(huì)計(jì)師。必要時(shí)，后任注冊會(huì)計(jì)師可要求被審計(jì)單位安排三方會(huì)談。

（二）無法參加三方會(huì)談的處理如果被審計(jì)單位拒絕告知前任注冊會(huì)計(jì)師，或前任注冊會(huì)計(jì)師拒絕參加三方會(huì)談，或后任注冊會(huì)計(jì)師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對審計(jì)意見的影響或解除業(yè)務(wù)約定。在這種情況下，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（1）這種情況對當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告；（2）是否退出當(dāng)前審計(jì)業(yè)務(wù)。此外，后任注冊會(huì)計(jì)師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進(jìn)一步措施。

（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗(yàn)收報(bào)告或入庫單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。

如果注冊會(huì)計(jì)師通過這些審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，并根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。