2016年注會《審計》知識點：主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序

　　2016年注冊會計師的備考工作正在進行，為了使大家的復習更有針對性，正保會計網(wǎng)校學員在論壇中分享了注會《審計》科目的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！

　　知識點：主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序

　?。ㄒ唬z查主營業(yè)務(wù)收入的確認方式與時點

　　1.采用交款提貨銷售方式，應(yīng)于貨款收到或取得收取貨款的權(quán)利，同時已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時確認收入；

　　2.采用預收賬款銷售方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時確認收入；

　　3.采用托收承付結(jié)算方式，應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時確認收入；

　　4.銷售合同明確銷售價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法攤銷，計入當期損益；

　　5.根據(jù)完工百分比法確認能可靠估計的長期工程合同收入；

　　6.銷售商品房的，應(yīng)在商品房已移交、發(fā)票結(jié)算賬單已提交時確認收入。

　?。ǘ┍匾獣r進行以下比較（實質(zhì)性分析程序/常常帶有小計算）：

　　1.比較本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入；

　　2.計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期預算或預測數(shù)據(jù)比較；

　　3.比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律；

　　4.將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常；

　　5.根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。

　?。ㄈ嵤╀N售的截止測試

　　1.通過測試資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的發(fā)運憑證（正向），與應(yīng)收賬款和收入明細賬核對；同時，從應(yīng)收賬款和收入明細賬（逆向）選取在資產(chǎn)負債表日前后若干天一定金額以上的（記賬）憑證，與發(fā)運憑證核對，確定是否跨期（截止）；

　　2.復核資產(chǎn)負債表日前后銷售和發(fā)貨水平，確定是否異常（如年前很多、年后沒有），考慮是否追加實施截止測試；

　　3.取得資產(chǎn)負債表日后所有銷售退回記錄，檢查是否（退回后沖減當月銷售收入而不是上年度收入）提前確認收入；

　　4.結(jié)合對資產(chǎn)負債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售（可對方不認可或尚未認可，可能表明收入違反發(fā)生或截止認定）；

　　5.調(diào)整重大跨期銷售（容易導致跨期入賬，違反截止認定）。

　　6.恰當選擇截止測試的起點與路線（挑錯、設(shè)計或選擇）：

　?。?）以賬簿記錄為起點（逆向）

　　從資產(chǎn)負債表日前后若干天賬簿記錄查至記賬憑證和客戶簽收的發(fā)運憑證，證實已入賬收入是否在同一期間已發(fā)貨并由客戶簽收，有無多記收入（提前確認/截止；不該確認/發(fā)生）。

　?。?）以發(fā)運憑證為起點（正向）

　　從資產(chǎn)負債表日前后若干天的已經(jīng)客戶簽收的發(fā)運憑證查至賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g（推遲確認/截止；沒有確認/完整性）。

　?。ㄋ模z查有無特殊的銷售行為（?？?應(yīng)用）

　　附有銷售退回條件的商品銷售，如對退貨部分能作合理估計的，確定其是否按估計不會退貨部分確認收入；如果對退貨部分不能作合理估計的，確定其是否在退貨期滿時確認收入。