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2016年注冊會計師考試《稅法》知識點：資源稅的總結(jié)
2016年注冊會計師的備考工作正在進行，為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對性，正保會計網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會《稅法》科目的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！
知識點：資源稅
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納稅人：新增：開采海洋或陸上油氣資源的中外合作油氣田，2011年11月1日前已簽訂的合同繼續(xù)繳納礦區(qū)使用費，不繳納資源稅；自2011年11月1日起新簽訂的合同繳納資源稅。
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稅目
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1.原油：指開采的天然原油，不包括人造石油。
2.天然氣：指專門開采或與原油同時開采的天然氣。 3.煤炭：包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。（新教材有變化）。 4.其他非金屬礦原礦。 5.黑色金屬礦原礦和有色金屬礦原礦。 6.固體鹽、液體鹽。 |
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計稅依據(jù)和稅額計算
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一、從價定率征收的計稅依據(jù)：銷售額同增值稅（適用原油、天然氣、新增：煤炭。）
1.新增：納稅人開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征稅。 2.新增：納稅人既有對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用產(chǎn)品按對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價格計算銷售額征收資源稅。 3.新增：納稅人將其開采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價格（不含增值稅）計算銷售額征收資源稅。 二、從量定額征收的計稅依據(jù)：銷售數(shù)量。 1.不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。 2.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，其計算公式為：選礦比＝精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量。 3.自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。 4.新增：（1）原煤應(yīng)納稅額=原煤銷售額×適用稅率（銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運輸費用）；（2）洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率（洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運輸費用）；（3）納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤自用的，視同銷售洗選煤，計算繳納資源稅。 |
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稅收優(yōu)惠
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1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。2.鐵礦石資源稅減按80%征稅。3.尾礦再利用的不再征收資源稅。4.地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。（煤層氣也稱煤礦瓦斯）。5.有下列情形之一的，免征或者減征資源稅：（1）油田范圍內(nèi)運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。（2）稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。（3）三次采油資源稅減征30%。（4）新增：對低豐度油氣田資源稅暫減征20%。（5）新增：對深水油氣田資源稅減征30%。（6）新增：對衰竭期煤礦開采的煤炭減征30%。（7）新增：對充填開采置換出來的的煤炭減征50%。
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