2016年注冊會計師考試《審計》知識點：控制測試的時間

　　2016年注冊會計師的備考工作正在進行，為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對性，正保會計網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會《審計》科目的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！

　　知識點：控制測試的時間

　　（一）控制測試的時間的含義

　　想獲得控制在一個期間有效運行的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，僅在多個不同時點測試運行的有效性并進行簡單累加是不夠的，還應(yīng)測試其他控制，包括測試對控制的監(jiān)督。

　?。ǘ┢谥袑嵤┛刂茰y試

　　期中實施控制測試比在期末具有更積極的作用。但即使已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，仍需考慮如何能夠?qū)⑦@些審計證據(jù)合理延伸至期末?；究紤]：

　　1.獲取控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計證據(jù)（變沒變）；

　　2.確定針對剩余期間還需獲取的補充證據(jù)（需要什么證據(jù)）。

　　第1個程序是考察控制在剩余期間的變化情況：

　　（1）如沒有發(fā)生變化，可能決定信賴期中獲取的審計證據(jù)；

　　（2）如發(fā)生了變動，需要了解并測試這些變化對期中審計證據(jù)的影響。

　　第2個程序是針對剩余期間獲取補充證據(jù)。這取決于：

　?。?）評估的認定層次重大錯報風(fēng)險的重要程度（同向）；

　?。?）在期中測試的特定控制（方式），以及自期中測試后發(fā)生的重大變動。例如，對自動化控制，更多地通過測試一般控制獲取剩余期間控制運行有效性的證據(jù)；

　　（3）期中獲取的控制運行有效性證據(jù)的充分程度（反向）；

　　（4）剩余期間的長度（同向）；

　　（5）在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮少實質(zhì)性程序的范圍（同向）；

　　（6）控制環(huán)境的強弱（反向）；

　　（7）測試對控制的監(jiān)督也能作為一項有益的補充證據(jù)，以便更有把握地將控制在期中運行有效性的審計證據(jù)延伸至期末。

　?。ㄈ┤绾慰紤]以前審計獲取的審計證據(jù)

　　基本思路：考慮擬信賴的以前測試的控制至本期是否發(fā)生變化。

　　1.發(fā)生變化

　　需要考慮以前獲取的證據(jù)在本期是否仍然相關(guān)（有效）。

　　（1）如系統(tǒng)的變化僅僅使被審計單位從中獲取新的報告（舊的不去，新的到來），則通常不影響以前獲取的表明原有控制執(zhí)行有效的證據(jù)的相關(guān)性。

　?。?）如系統(tǒng)的變化引起數(shù)據(jù)累積或計算程序發(fā)生改變（如以新?lián)Q舊），則可能影響以前獲取的控制測試證據(jù)的相關(guān)性（不能利用）.注冊會計師應(yīng)在本期測試這些控制的運行有效性。

　　2.未發(fā)生變化

　　如控制領(lǐng)域存在特別風(fēng)險，不論是否發(fā)生變化，都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)，應(yīng)在本期測試這些控制的運行有效性。

　　如控制領(lǐng)域不存在特別風(fēng)險，應(yīng)運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的間隔期間，但每三年至少對控制測試一次。

　　確定利用以前獲取證據(jù)是否適當(dāng)和測試控制的間隔時，應(yīng)考慮（常考，熟悉）：

　　（1）控制要素（包括控制環(huán)境、對控制的監(jiān)督、風(fēng)險評估過程）的有效性（同向）。

　?。?）控制特征（人工控制還是自動化控制）產(chǎn)生的風(fēng)險。

　?。?）信息技術(shù)一般控制的有效性。

　?。?）影響內(nèi)部控制的重大人事變動。

　?。?）控制環(huán)境變化。

　?。?）重大錯報風(fēng)險和對控制的擬信賴程度。

　　3.決策

　　考慮以上6因素后（也要考慮變化，特別風(fēng)險和職業(yè)判斷），如擬信賴以前獲取的某些控制有效運行的審計證據(jù)，應(yīng)在每次審計時選取足夠數(shù)量的控制（選取的是控制，不是針對一項控制的樣本規(guī)模）測試其運行有效性；不應(yīng)將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計而在之后的兩次審計中不進行任何測試。

　　小結(jié)：

　　發(fā)生變化，根據(jù)變化情況決定是否利用；

　　未發(fā)生變化、不存在特別風(fēng)險且符合職業(yè)判斷，可利用；如利用，最好每年測試一部分，但不必測試所有擬信賴控制。

　　例如，（提倡）每年測一些，3年一輪回；不允許1年測試，其后2年不測試。