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2016年注冊會計師考試《審計》知識點：實質性程序的含義
2016年注冊會計師的備考工作正在進行，為了使大家的復習更有針對性，正保會計網校學員在論壇中分享了注會《審計》科目的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！
知識點：實質性程序的含義和要求
一、實質性程序的要求
?。ㄒ唬嵸|性程序的一般要求
實質性程序是必要程序。無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應針對各類認定實施實質性程序。
?。ǘ┽槍μ貏e風險的特別要求
特別風險不受常規(guī)控制的制約，被審計單位應專門針對特別風險設計和實施控制。注冊會計師應專門針對特別風險設計和實施包括細節(jié)測試在內的實質性程序，僅實施實質性分析不足以獲取有關特別風險的充分、適當的審計證據。
例如，如認為管理層面臨實現盈利指標的壓力而可能提前確認收入，在設計詢證函時不僅應考慮函證應收賬款的賬戶余額（常規(guī)），還應考慮（特殊）：
1.針對交貨、結算及退貨條款詢證銷售協議的細節(jié)條款；
2.針對銷售協議及其變動情況詢問被審計單位非財務人員。
二、實質性程序的性質
?。ㄒ唬┘毠?jié)測試適用的認定與方向
1.在針對存在或發(fā)生認定設計細節(jié)測試時，選擇包含在財務報表金額中的項目（逆向），并獲取相關審計證據；
2.針對完整性認定的細節(jié)測試，應選擇有證據表明應包含在財務報表金額中的項目（正向），并調查是否確實包括在內；對漏記應付賬款的風險，可檢查期后付款記錄。
?。ǘ┰O計實質性分析程序的考慮因素
1.對特定認定使用實質性分析程序的適當性；
2.對已記錄的金額或比率做出預期時，所依據的數據的可靠性；
3.預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報；
4.已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。
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