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2016年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》知識點(diǎn)：實(shí)質(zhì)性程序的含義
2016年注冊會計(jì)師的備考工作正在進(jìn)行，為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對性，正保會計(jì)網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會《審計(jì)》科目的知識點(diǎn)，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！
知識點(diǎn)：實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求
一、實(shí)質(zhì)性程序的要求
?。ㄒ唬?shí)質(zhì)性程序的一般要求
實(shí)質(zhì)性程序是必要程序。無論評估的重大錯報(bào)風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計(jì)師都應(yīng)針對各類認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
?。ǘ┽槍μ貏e風(fēng)險的特別要求
特別風(fēng)險不受常規(guī)控制的制約，被審計(jì)單位應(yīng)專門針對特別風(fēng)險設(shè)計(jì)和實(shí)施控制。注冊會計(jì)師應(yīng)專門針對特別風(fēng)險設(shè)計(jì)和實(shí)施包括細(xì)節(jié)測試在內(nèi)的實(shí)質(zhì)性程序，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
例如，如認(rèn)為管理層面臨實(shí)現(xiàn)盈利指標(biāo)的壓力而可能提前確認(rèn)收入，在設(shè)計(jì)詢證函時不僅應(yīng)考慮函證應(yīng)收賬款的賬戶余額（常規(guī)），還應(yīng)考慮（特殊）：
1.針對交貨、結(jié)算及退貨條款詢證銷售協(xié)議的細(xì)節(jié)條款；
2.針對銷售協(xié)議及其變動情況詢問被審計(jì)單位非財(cái)務(wù)人員。
二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)
?。ㄒ唬┘?xì)節(jié)測試適用的認(rèn)定與方向
1.在針對存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測試時，選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目（逆向），并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)；
2.針對完整性認(rèn)定的細(xì)節(jié)測試，應(yīng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目（正向），并調(diào)查是否確實(shí)包括在內(nèi)；對漏記應(yīng)付賬款的風(fēng)險，可檢查期后付款記錄。
?。ǘ┰O(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序的考慮因素
1.對特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；
2.對已記錄的金額或比率做出預(yù)期時，所依據(jù)的數(shù)據(jù)的可靠性；
3.預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識別重大錯報(bào)；
4.已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。
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