2016年注冊會(huì)計(jì)師考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　2016年注冊會(huì)計(jì)師的備考工作正在進(jìn)行，為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對性，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會(huì)《稅法》科目的知識(shí)點(diǎn)，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！

　　知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)

　　減值準(zhǔn)備不得稅前扣除，折舊按計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算。

　　（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍

　　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

　　1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

　　2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

　　3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

　　4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

　　5.與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；

　　6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

　　7.其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊的計(jì)提方法

　　1.時(shí)間：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計(jì)算折舊。

　　2.預(yù)計(jì)凈殘值：一經(jīng)確定，不得變更。

　　3.方法：直線法計(jì)算折舊，準(zhǔn)予扣除。

　　《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號）

　　自2014年1月1日起執(zhí)行。

　　1.對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　　2.對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)折舊的計(jì)提年限

　　除另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

　　1.房屋、建筑物，為20年；

　　2.飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

　　3.與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

　　4.飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

　　5.電子設(shè)備，為3年。

　?。ㄎ澹┱叟f年限的其它規(guī)定

　　1.會(huì)計(jì)年限稅法最低年限，按會(huì)計(jì)年限計(jì)算扣除；

　　3.會(huì)計(jì)年限已滿，稅法最低年限未到且稅收折舊尚未足額扣除，尚未足額的折舊可在剩余年限繼續(xù)扣除。

　?。┓课?、建筑物在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的稅務(wù)處理

　　1.屬于推倒重置：凈值并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本；

　　2.屬于提升功能、增加面積：改擴(kuò)建支出并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，按尚可使用的年限與稅法規(guī)定的最低年限孰低原則選擇年限計(jì)提折舊。