2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：用作實(shí)質(zhì)性程序

　　2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開始，為了方便大家復(fù)習(xí)，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會(huì)《審計(jì)》的知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢(mèng)想成真！

　　知識(shí)點(diǎn)：用作實(shí)質(zhì)性程序

　?。ㄒ唬┛傮w要求與設(shè)計(jì)要求

　　1.總體要求

　　實(shí)質(zhì)性分析的主要目的不是評(píng)估，而是應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層的重大錯(cuò)報(bào)。使用實(shí)質(zhì)性分析程序不是強(qiáng)制要求。這是因?yàn)椋?/p>

　　（1）針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，細(xì)節(jié)測(cè)試同樣可能實(shí)現(xiàn)目的；

　?。?）運(yùn)用分析程序需要前提和基礎(chǔ)，并不適用于所有認(rèn)定；

　　（3）實(shí)質(zhì)性分析程序能夠達(dá)到的精確度可能受到種種限制，所提供的證據(jù)在很大程度上是間接證據(jù)，證明力相對(duì)較弱。

　　2.設(shè)計(jì)要求

　?。?）考慮相關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施的細(xì)節(jié)測(cè)試（如有），確定特定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)@些認(rèn)定的適用性；

　　（2）考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評(píng)價(jià)作出預(yù)期時(shí)使用的數(shù)據(jù)的可靠性；

　?。?）對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評(píng)價(jià)預(yù)期值是否足夠精確以識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)；

　　（4）確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

　　（二）適用性與前提

　　分析程序的適用性取決于其發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的有效性。不同類型的分析程序提供不同程度的保證。

　　1.實(shí)質(zhì)性分析程序通常適用于在一段時(shí)期內(nèi)存在預(yù)期關(guān)系的大量交易。實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性受到認(rèn)定的性質(zhì)和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

　　2.分析程序的運(yùn)用建立在這種預(yù)期的基礎(chǔ)上：數(shù)據(jù)之間的關(guān)系存在且在沒有反證的情況下繼續(xù)存在。

　　（三）數(shù)據(jù)的可靠性

　　計(jì)劃通過實(shí)質(zhì)性分析程序獲取的保證水平越高，對(duì)所使用的數(shù)據(jù)可靠性的要求也就越高。

　　數(shù)據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取該數(shù)據(jù)的環(huán)境。數(shù)據(jù)的可靠性直接影響根據(jù)數(shù)據(jù)形成的預(yù)期值。

　　在確定數(shù)據(jù)的可靠性是否能夠滿足實(shí)質(zhì)性分析程序的需要時(shí)，下列4項(xiàng)因素是相關(guān)的：

　　1.可獲得信息的來源；

　　2.可獲得信息的可比性；

　　3.可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性；

　　4.與信息編制相關(guān)的控制，用以確保信息完整、準(zhǔn)確和有效。

　?。ㄋ模┰u(píng)價(jià)預(yù)期值的準(zhǔn)確程度

　　預(yù)期值的準(zhǔn)確性越高，通過分析程序獲取的保證水平越高。在評(píng)價(jià)做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)考慮：

　　1.對(duì)實(shí)質(zhì)性分析程序的預(yù)期結(jié)果做出預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性；

　　2.信息可分解的程度；

　　3.財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的可獲得性。

　　（五）可接受的差異額

　　可接受的差異額（無需進(jìn)一步調(diào)查的），受重要性、計(jì)劃的保證水平、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的差異額越低?？山邮艿牟町愵~類似于實(shí)際執(zhí)行的重要性水平。

　?。┽槍?duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序

　　如在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，并計(jì)劃針對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，應(yīng)考慮下列因素，并評(píng)估這些因素如何影響針對(duì)剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的能力：

　　1.實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性；

　　2.數(shù)據(jù)的可靠性；

　　3.評(píng)價(jià)預(yù)期值的準(zhǔn)確程度；

　　4.可接受的差異額。

　　如認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析不足以收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)測(cè)試剩余期間控制的有效性或針對(duì)期末實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。