2016年注冊會計師考試《稅法》知識點：資性主體

　　2016年注冊會計師備考已經開始，為了方便大家復習，正保會計網校學員在論壇中分享了注會《稅法》的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！

　　知識點：投資性主體

　　（一）投資性主體的定義

　　當母公司同時滿足以下三個條件時，該母公司屬于投資性主體：

　　1.該公司以向投資方提供投資管理服務為目的，從一個或多個投資者獲取資金。

　　這是一個投資性主體與其他主體的顯著區(qū)別。

　　2.該公司的唯一經營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報。

　　投資性主體的經營目的一般可能通過其設立目的、投資管理方式、投資期限、投資退出戰(zhàn)略等體現(xiàn)出來。例如，如果一個基金在募集說明書中說明其投資的目的是為了實現(xiàn)資本增值、一般情況下的投資期限較長、制定了比較清晰的投資退出戰(zhàn)略等，則這些描述與投資性主體的經營目的是一致的；反之，如果該基金的經營目的是與被投資方合作開發(fā)、生產或者銷售某種產品，則其不是投資性主體。

　　3.該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進行計量和評價。

　　對于投資性主體而言，相對于合并子公司財務報表或者按照權益法核算對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，公允價值計量所提供的信息更具有相關性。公允價值計量體現(xiàn)在：在企業(yè)會計準則允許的情況下，在向投資方報告其財務狀況和經營成果時應當以公允價值計量其投資；向其關鍵管理人員提供公允價值信息，以供他們據(jù)此評估投資業(yè)績或作出投資決策。但是，投資性主體沒必要以公允價值計量其固定資產等非投資性資產或其負債。

　?。ǘ┩顿Y性主體的特征

　　投資性主體通常應當符合下列四個特征：

　　1.擁有一個以上投資。投資性主體通常會同時持有多項投資，以分散風險，但通過直接或間接投資于另一持有多項投資的投資性主體的，也可能是投資性主體。

　　另外，當投資性主體剛設立、尚未尋找到多個符合要求的投資項目，或者剛處置了部分投資、尚未進行新的投資，或者正處于清算過程中時，也有可能僅持有一項投資。

　　2.擁有一個以上投資者。但是，當投資性主體剛剛設立、正在積極識別合格投資者，或者原持有的權益已經贖回、正在尋找新的投資者，或者處于清算過程中時，或者是為了代表或支持一個較大的投資者集合的利益而設立的（如某企業(yè)設立的年金基金〉，也有可能僅擁有一個投資者。

　　3.投資者不是該主體的關聯(lián)方。但是，關聯(lián)投資者的存在并非表明該主體一定不是投資性主體。

　　例如，某基金的投資方之一可能是該基金的關鍵管理人員出資設立的企業(yè)，其目的是更好地激勵基金的關鍵管理人員，這一安排并不影響該基金符合投資性主體的定義。

　　4.該主體的所有者權益以股權或類似權益存在。然而，擁有不同類型的投資者，并且其中一些投資者可能僅對某類或某組特定投資擁有權利，或者不同類型的投資者對凈資產享有不同比例的分配權的情況，并不說明該主體不是一個投資性主體。

　　可見，上述特征僅僅是投資性主體的常見特征，當主體不完全具備上述四個特征時，需要審慎評估，判斷是否有確鑿證據(jù)證明雖然缺少其中一個或幾個特征，但該主體仍然符合投資性主體的定義。