2016年注會《稅法》知識點：白酒消費稅計算的特殊情形

　　2016年注冊會計師備考已經(jīng)開始，為了方便大家復(fù)習(xí)，正保會計網(wǎng)校的學(xué)員在論壇中分享了注會《稅法》的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！

　　知識點：白酒消費稅計算的幾種特殊情形

　　白酒生產(chǎn)企業(yè)往往涉及生產(chǎn)加工、委托加工、產(chǎn)品進口、成套銷售、視同銷售等不同業(yè)務(wù)類型，消費稅的計稅價格確定也不盡相同，實務(wù)中較難把握?，F(xiàn)將幾種特殊情形下白酒消費稅計算的方法進行介紹，供學(xué)員參考。

　　一、委托加工產(chǎn)品

　　委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。委托加工收回的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，可以扣除已納消費稅，但是糧食白酒不屬于可以扣除的應(yīng)稅消費品之列。

　　實行復(fù)合計稅辦法的組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）。

　　例如，某酒廠2012年3月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食20萬公斤，收購憑證上注明收購金額15萬元，運費發(fā)票上列明支付運輸費用8000元，裝卸費3000元。領(lǐng)用收購的糧食委托其他酒廠加工成糧食白酒45噸，對方收取加工費4萬元，并開具專用發(fā)票給酒廠，受托方無同類產(chǎn)品售價。

　　則，可抵扣的進項稅=150000×13%+8000×7%=20060（元）；

　　糧食采購成本=150000+8000+3000-20060=140940（元）；

　　組成計稅價格=（140940+40000+45×2000×0.50）÷（1-20%）=282425（元）；

　　代收代繳消費稅=282425×20%+45×2000×0.50=101485（元）。

　　二、國外進口商品

　　進口酒類應(yīng)稅消費品，按復(fù)合計稅辦法組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）。

　　例如，2012年10月，某企業(yè)進口某外國品牌白酒300噸，每噸到岸價格為15000元，白酒的關(guān)稅稅率為20%。

　　組成計稅價格=300×（15000+15000×20%+2000×0.5）÷（1-20%）÷10000=712.5（萬元）；

　　應(yīng)納消費稅=712.5×20%+300×2000×0.5÷10000=172.5（萬元）；

　　應(yīng)納增值稅=[300×（15000+15000×20%）÷10000+172.5]×17%=121.125（萬元）。

　　三、核定計稅價格

　　稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其計稅價格。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強白酒消費稅征收管理的通知》（國稅函〔2009〕380號）規(guī)定，白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位（銷售公司、購銷公司以及委托境內(nèi)其他單位或個人包銷本企業(yè)生產(chǎn)白酒的商業(yè)機構(gòu)）的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。

　　最低計稅價格核定標準如下：

　　（一）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%（含）以上的，稅務(wù)機關(guān)暫不核定消費稅最低計稅價格。

　　（二）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費稅最低計稅價格由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，稅務(wù)機關(guān)核價幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60%至70%范圍內(nèi)。已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅；實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。

　　四、成套產(chǎn)品銷售

　　將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)從高適用稅率；對于除啤酒、黃酒以外的酒類包裝物及押金，應(yīng)在收取時計征增值稅和消費稅，包裝物押金要還原成不含稅價格計算；

　　銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　例如，酒廠將自己生產(chǎn)的糧食白酒與黃酒共10噸組成禮品套裝出售給某商場，總售價60萬元，隨貨銷售的包裝物不含稅價為12萬元，假設(shè)包裝物未單獨計價，收取包裝物押金2.34萬元，向商場收取品牌使用費3.51萬元，進項稅額為76500元。

　　則計征消費稅時適用白酒消費稅稅率，應(yīng)納消費稅=（600000+120000+23400÷1.17+35100÷1.17）×20%+10×2000×0.5=164000（元）；

　　應(yīng)納增值稅=（600000+120000+23400÷1.17+35100÷1.17）×17%-76500=54400（元）。

　　五、產(chǎn)品視同銷售

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　納稅人將自產(chǎn)消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)的，以最高銷售價格作為消費稅的計稅依據(jù)。其他按照同類商品的售價或加權(quán)平均價計算。

　　例如，某酒廠將自產(chǎn)的2噸糧食白酒換取原材料，對方開具的增值稅發(fā)票上注明的價款為30萬元，進項稅金為5.1萬元；酒廠開具的增值稅發(fā)票上注明的價款為35萬元。自產(chǎn)白酒的成本價為22萬元。同類糧食白酒最高不含稅售價為40萬元。

　　應(yīng)納消費稅=400000×20%+2×2000×0.5=82000（元）；

　　增值稅按售價或加權(quán)平均價計算，應(yīng)納增值稅=350000×17%-51000=8500（元）。