2015年注冊會計師考試《稅法》知識點：車船稅法

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知識點：車船稅法

車船稅是指在中華人民共和國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人應(yīng)繳納的一種稅。

一、納稅義務(wù)人與征稅范圍

（一）車船稅的納稅義務(wù)人

在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人。

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍人員適用車船稅的規(guī)定。

（二）征稅范圍

1.依法應(yīng)當在車船管理部門登記的機動車輛和船舶。

2.依法不需要在車船管理部門登記、在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶。

二、稅目與稅率

車船稅實行定額稅率。

名稱	計稅單位	備注
乘用車（排氣量）	每輛	核定載客人數(shù)9人（含）以下
商用車	每輛	核定載客人數(shù)9人（包括電車）以上
	整備質(zhì)量每噸	1.包括半掛牽引車、掛車、客貨兩用汽車、三輪汽車和低速載貨汽車等 2.掛車按照貨車稅額50%計算
其他車輛	整備質(zhì)量每噸	不包括拖拉機
摩托車	每輛
船舶	凈噸位每噸	拖船、非機動駁船分別按機動船舶稅額的50%計算
游艇	艇身長度每米

稅額關(guān)注要點：

（一）拖船按照發(fā)動機功率每1千瓦=凈噸位0.67噸計算征收車船稅。

（二）游艇艇身長度是指游艇的總長。

（三）車輛整備質(zhì)量、凈噸位、艇身長度等計稅單位，有尾數(shù)的一律按照含尾數(shù)的計稅單位據(jù)實計算應(yīng)納稅額，稅額計算到分。

（四）乘用車以車輛登記管理部門核發(fā)的機動車登記證或行駛證所載排氣量確定稅額區(qū)間。

（五）車船稅法所涉及的排氣量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、凈噸位、馬力、艇身長度，以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證相應(yīng)項目所載數(shù)據(jù)為準。

三、應(yīng)納稅額的計算與代收代繳

1.購置的新車船，購置當年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當月起按月計算。計算公式為：

應(yīng)納稅額＝（年應(yīng)納稅額÷12）×應(yīng)納稅月份數(shù)。

2.在一個納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。

3.已辦理退稅的被盜搶車船，失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當從公安機關(guān)出具相關(guān)證明的當月起計算繳納車船稅。

4.在一個納稅年度內(nèi)，納稅人在非車輛登記地由保險機構(gòu)代收代繳機動車車船稅，且能夠提供合法有效完稅證明的，納稅人不再向車輛登記地的地方稅務(wù)機關(guān)繳納車輛車船稅。

5.已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅。

四、稅收優(yōu)惠

（一）法定減免

1.捕撈、養(yǎng)殖漁船。

2.軍隊、武警專用的車船。

3.警用車船：是指公安機關(guān)、國家安全機關(guān)、監(jiān)獄、勞動教養(yǎng)管理機關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶。

4.依照我國有關(guān)法律和我國締結(jié)或者參加的國際條約的規(guī)定應(yīng)當予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。

5.對節(jié)約能源、使用新能源的車船減征或者免征車船稅；對受嚴重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減稅、免稅的，可以減征或者免征車船稅。

節(jié)約能源、使用新能源的車輛包括純電動汽車、燃料電池汽車和混合動力汽車。純電動汽車、燃料電池汽車和插電式混合動力汽車免征車船稅，其他混合動力汽車按照同類車輛適用稅額減半征稅。

6.省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，可以對公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。

（二）特定減免

1.經(jīng)批準臨時入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的車船，不征收車船稅。

2.按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機動船舶，自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征車船稅。

3.機場、港口內(nèi)部行駛或作業(yè)的車船，自車船稅法實施之日起5年內(nèi)免征車船稅。

4.在一個納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機關(guān)出具的證明和完稅證明，向納稅所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。

5.已辦理退稅的被盜搶車船，失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當從公安機關(guān)出具相關(guān)證明的當月起計算繳納車船稅。

6.在一個納稅年度內(nèi)，納稅人在非車輛登記地由保險機構(gòu)代收代繳機動車車船稅，且能夠提供合法有效完稅證明的，納稅人不再向車輛登記地的地方稅務(wù)機關(guān)繳納車輛車船稅。

7.已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅。

五、征收管理

（一）納稅期限

車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當月。以購買車船的發(fā)票或其他證明文件所載日期的當月為準。

（二）納稅地點

1.車船稅的納稅地點為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。依法不需要辦理登記的車船，車船稅的納稅地點為車船的所有人或者管理人所在地。

2.扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的，納稅地點為扣繳義務(wù)人所在地。

（三）納稅申報

車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。具體申報納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

車船稅內(nèi)容總結(jié)：