2015年注會考試《稅法》知識點：關(guān)稅完稅價格與應(yīng)納稅額

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知識點：關(guān)稅完稅價格與應(yīng)納稅額

一、原產(chǎn)地規(guī)定

我國采用的原產(chǎn)地標準有兩個：全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準、實質(zhì)性加工標準。

實質(zhì)性加工標準是適用于確定有兩個或兩個以上國家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品原產(chǎn)國的標準。

“實質(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進出口稅則中四位數(shù)稅號一級的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30%及以上的。

二、關(guān)稅完稅價格

關(guān)稅完稅價格是海關(guān)以進出口貨物的實際成交價格為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整確定的計征關(guān)稅的價格。

（一）一般進口貨物完稅價格

1.以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格。

進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。

進口貨物完稅價格＝貨價＋采購費用（包括貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務(wù)等費用）。

2.實付或應(yīng)付價格調(diào)整規(guī)定如下：

3.進口貨物海關(guān)估價方法：

（1）相同或類似貨物成交價格方法。

（2）倒扣價格方法。

（3）計算價格方法。

（4）其他合理方法。使用其他合理方法時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《完稅價格辦法》規(guī)定的估價原則，以在境內(nèi)獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)估定完稅價格。但不得使用以下價格：

①境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價格；

②可供選擇的價格中較高的價格；

③貨物在出口地市場的銷售價格；

④以計算價格方法規(guī)定的有關(guān)各項之外的價值或費用計算的價格；

⑤出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價格；

⑥最低限價或武斷虛構(gòu)的價格。

（二）特殊進口貨物完稅價格

1.加工貿(mào)易進口料件及其制成品

（1）進口時需征稅的進料加工進口料件：為該料件申報進口時的價格。

（2）內(nèi)銷的進料加工進口料件或其制成品：為料件原進口時的價格。

（3）內(nèi)銷的來料加工進口料件或其制成品：為接受申報內(nèi)銷時的相同或類似貨物進口成交價。

（4）加工企業(yè)內(nèi)銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或副產(chǎn)品：為海關(guān)確定的內(nèi)銷價格。

2.出口加工區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品

3.保稅區(qū)內(nèi)加工企業(yè)內(nèi)銷的進口料件

4.運往境外修理的貨物

運往境外修理的機械器具、運輸工具或其他貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費和料件費為完稅價格。

5.運往境外加工的貨物。

運往境外加工的貨物，出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運進境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費和料件費以及該貨物復(fù)運進境的運輸及其相關(guān)費用、保險費估定完稅價格。

6.暫時進境貨物。對于經(jīng)海關(guān)批準的暫時進境的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。

7.租賃方式進口貨物。租賃方式進口的貨物中，以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價格；留購的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格；承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格。

8.予以補稅的減免稅貨物。減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，其計算公式如下：

完稅價格＝海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格×[1－申請補稅時實際已使用的時間（月）÷（監(jiān)管年限×12）]。

提示：實際已使用的時間按月計算：不足15天不予計算；15天-1個月按1個月計算。

9.以貨易貨貿(mào)易、寄售、捐贈、贈送等不存在成交價格的進口貨物，海關(guān)與納稅人進行價格磋商。

10.進口載有專供數(shù)據(jù)處理設(shè)備用軟件的介質(zhì)，特殊情形的，以介質(zhì)本身的價值或成本為基礎(chǔ)審查確定完稅價格。

（三）出口貨物的完稅價格

出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。

不包括：

1.出口關(guān)稅稅額。

2.支付給國外的傭金，如與貨物的離岸價格分列，應(yīng)予扣除；未分列則不予扣除。

售價中含離境口岸至境外口岸之間的運費、保險費的，該運費、保險費可以扣除。

（四）進出口貨物完稅價格中運輸及相關(guān)費用、保險費計算

1.以一般陸、空、海運方式進口貨物：

①運費應(yīng)計算至卸貨口岸（海運），目的地口岸（空運、陸運）；

②運費和保險費的實際支出費用計算。無法確定的應(yīng)估算，其中運費按運費率計算；保險費可按照“貨價加運費”的3‰估算。

2.以其他方式進口貨物：

郵運進口貨物，以郵費作為運輸、保險等相關(guān)費用；以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，按貨價的1%計算運輸及相關(guān)費用、保險費。

3.出口貨物

出口貨物的銷售價格如果包括離境口岸到境外口岸之間的運輸、保險費的，該運費、保險費應(yīng)當(dāng)扣除。

（五）完稅價格審定