注冊會計師《會計》5大主觀題常見考點

為了方便備戰(zhàn)2015注冊會計師考試的學員，正保會計網校論壇學員為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

注冊會計師《會計》5大主觀題常見考點

《會計》主觀題僅涉及到一個題型——綜合題。主要涉及綜合題的章節(jié)有：金融資產，收入，所得稅，會計政策、會計估計變更和差錯更正，長期股權投資、企業(yè)合并和合并財務報表。

一、金融資產

金融資產一般涉及到綜合題中的有交易性金融資產、持有至到期投資和可供出售金融資產的會計處理以及減值問題（交易性金融資產除外）。

這就要求我們不僅要對各種金融資產的關鍵點能夠把握，而且還要熟悉會計分錄，考試時直接簡簡單單考某種金融資產的會計處理的概率不大，但是會在此基礎上結合差錯更正考查。

可供出售金融資產正常的公允價值的變動計入到資本公積—其他資本公積，不影響利潤總額和凈利潤，但如果下降幅度較大，再不影響到利潤總額和凈利潤就不合適了，故應計提減值準備，可供出售金融資產的減值準備是可以轉回的，但可供出售權益工具計提的減值準備是不能通過損益轉回的，要通過資本公積—其他資本公積，知道了正確的會計處理，那么題中給出錯的，我們就知道怎么進行更正了，把資產減值損失沖掉，然后將資本公積—其他資本公積補上。

所以要牢牢掌握各種金融資產的會計處理，考試時只不過是在基本的會計處理基礎之上變點兒花樣罷了。

二、收入

本部分考核綜合題的類型主要涉及到兩種：一是銷售商品收入的確認，二是提供勞務收入中的獎勵積分公允價值的問題。

（一）銷售商品收入的確認

一般的會涉及到一些特殊情況銷售商品收入的確認，比如帶有商業(yè)折扣的，比如2012年綜合題中涉及的銷售商品收入確認的資料（1）中的事項，這種題型要求我們對各種情況銷售商品收入的確認要非常熟悉。

另一種涉及到銷售商品收入的確認的題就比較難了，結合所得稅、資產負債表日后事項命題。一般是資產負債表日之前銷售的商品在資產負債表日后事項期間退回，然后考慮所得稅進行分析。分在銷售時能夠估計退貨可能性和不能估計退貨可能性兩種情況處理，能夠估計退貨可能性的，在發(fā)出商品時可確認收入，然后在月末將估計退貨部分沖掉；不能估計退貨可能性的，在發(fā)出商品時不能確認收入，要在退貨期滿時才可確認收入。事項的調整原則為：（1）調整涉及損益的，通過“以前年度損益調整”科目核算（報告年度的有關賬目已經結轉，損益類科目已無余額，所以不能用損益類科目的原型），調整完成后，要將“以前年度損益”科目結平，轉入“利潤分配——未分配利潤”；（2）涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算。（報告年度在年度終了時只剩“利潤分配——未分配利潤”科目有余額）；（3）不涉及損益和利潤分配的項目，調整相關科目。所得稅的調整一般涉及到遞延所得稅與當期所得稅的調整。

（二）提供勞務收入

主要是獎勵積分公允價值的問題。這個問題在最近幾年中連續(xù)被考到，比如2010年綜合題以及2012年綜合題收入的事項（2）。今年要注意一下此類型題。

獎勵積分的處理：在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應將原計入遞延收益的與所兌換積分相關的部分確認為收入。客戶不一定把全部的獎勵積分都兌換了，所以要估計有多少積分會被兌換，確認收入的金額應當以被兌換用于換取獎勵積分數額占資產負債表日估計會被兌換的積分總數的比例為基礎計算確定，而不是最開始估計的那個數值。

三、所得稅

所得稅的內容可單獨出題，也可以結合其他知識點出題（比如前面提到的銷售的商品在資產負債表日后事項期間退回，考慮所得稅；再比如合并報表中因抵消未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅）。試題難度較大，需要很好的所得稅會計基礎。

如果所得稅單獨出題，一般會先讓計算資產、負債的計稅基礎、可抵扣暫時性差異、應納稅暫時性差異、應納稅所得額、當期應交所得稅、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債以及所得稅費用。此類題相對來說較為簡單，難點是遞延所得稅資產、遞延所得稅負債發(fā)生額的計算。

一定要注意特殊情況不確認遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的情況；結合其他知識點出題這種情況較為多見，難度較大。

重點關注合并財務報表中因抵消未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅處理。要從原理入手，比如企業(yè)之間發(fā)生的一些業(yè)務比如存貨的購銷，銷售方要確認收入，結轉已售商品成本。

但合并財務報表是將母公司和子公司作為一個整體。

從整體上來看，銷售方不應該確認收入和結轉成本，就要抵消，這就產生了暫時性差異。

四、會計政策、會計估計變更和差錯更正

本章內容涉及到綜合題的考點還是以差錯更正為主，但會計政策變更也偶有涉及。本章內容嚴重依賴前面基礎章節(jié)的知識。對于本期發(fā)現前期重要差錯，一般考試時會給出幾個事項，然后問會計處理是否正確，如果不正確請編制更正分錄。本期發(fā)現前期重要差錯，應視同該項差錯從未發(fā)生過，然后會財務報表各項目進行更正。本期發(fā)現前期差錯涉及調整損益的，應通過“以前年度損益調整”科目核算。

五、長期股權投資、企業(yè)合并和合并財務報表

本部分的綜合題是每年必考的，且難度極大、分數最多。一般以非同一控制下企業(yè)合并的題為主，先計算長期股權投資的入賬金額，然后計算合并商譽，編制合并日的分錄，再涉及合并日后調整分錄、抵消分錄的編制，其中會涉及到內部銷售商品、固定資產等個別報表、合并報表的處理，可能也會涉及到考慮所得稅。遇到此類題，思路不能亂，這就依賴于平時的積累。

關于此部分，通過多次交換交易分布取得的長期股權投資如何處理、出售一部分股權，由控制變?yōu)橹卮笥绊懥巳绾翁幚?、未實現的內部銷售損益如何處理都要掌握，且要分清個別報表如何處理、合并報表如何處理。合并日后的調整分錄、抵消分錄的編制也是一個重點。