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2015年注冊會計師考試《會計》知識點：持有至到期投資核算
為了幫助廣大學員備戰(zhàn)2015年注冊會計師考試，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學習愉快！
知識點：持有至到期投資具體核算
1.企業(yè)取得的持有至到期投資
借：持有至到期投資-成本 【面值】
應收利息【支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息】
持有至到期投資-利息調整 【按其差額】
貸：銀行存款 【按實際支付的金額】
持有至到期投資-利息調整 【按其差額】
【注意】相關稅費及溢價折價的處理
2.持有至到期投資后續(xù)計量
持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。公式如下：
實際利息收入＝期初債券攤余成本×實際利率 【貸：投資收益】
應收利息＝債券面值×票面利率 【借：應收利息】
利息調整的攤銷＝二者的差額
（1）如果持有至到期投資為分期付息
借：應收利息【債券面值×票面利率】
持有至到期投資-利息調整 【差額】
貸：投資收益【期初債券攤余成本×實際利率】
持有至到期投資-利息調整 【差額】
（2）如果持有至到期投資為到期一次還本付息
將上述“應收利息”替換為“持有至到期投資-應計利息”。
3.出售持有至到期投資
借：銀行存款【應按實際收到的金額】
投資收益【差額】
貸：持有至到期投資-成本、利息調整、應計利息【按其賬面余額】
投資收益【差額】
如果已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。
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