2014年注會考試《會計》預(yù)習：投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理

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知識點：投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理

（一）轉(zhuǎn)換日的確定

1.投資性房地產(chǎn)開始自用，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。

2.作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租，轉(zhuǎn)換日應(yīng)當為租賃期開始日。

3.自用土地使用權(quán)停止自用，改用于資本增值，轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后確定用于資本增值的日期。

注意：處理思路——投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換類型

成本模式：

1.投資性房地產(chǎn)→非投資性房地產(chǎn)

2.非投資性房地產(chǎn)→投資性房地產(chǎn)

公允價值模式：

1.投資性房地產(chǎn)→非投資性房地產(chǎn)

2.非投資性房地產(chǎn)→投資性房地產(chǎn)

（二）成本模式下的轉(zhuǎn)換：對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，不確認損益；涉及存貨的，不確認減值準備。

1.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)：

（1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房產(chǎn)

將投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計折舊、減值準備等分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”等科目。

借：固定資產(chǎn)

    投資性房地產(chǎn)累計折舊

    投資性房地產(chǎn)減值準備

    貸：投資性房地產(chǎn)

        累計折舊

        固定資產(chǎn)減值準備

（2）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨

借：開發(fā)產(chǎn)品（原投資性房地產(chǎn)的賬面價值）

    投資性房地產(chǎn)累計折舊

    投資性房地產(chǎn)減值準備

    貸：投資性房地產(chǎn)

注意1：房地產(chǎn)公司作為存貨的房地產(chǎn)用“開發(fā)產(chǎn)品”科目；

注意2：流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)之間的減值準備通常不能對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。

2.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：

（1）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)（存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價值）

    存貨跌價準備（已計提的跌價準備）

    貸：開發(fā)產(chǎn)品（賬面余額）

（2）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)

    累計折舊或累計攤銷

    固定資產(chǎn)減值準備或無形資產(chǎn)減值準備

    貸：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)

        投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

        投資性房地產(chǎn)減值準備

（三）公允價值模式下的轉(zhuǎn)換

1.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)

應(yīng)當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)或存貨的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。

借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品（公允價值）

    貸：投資性房地產(chǎn)——成本

        投資性房地——公允價值變動（或借記）

        公允價值變動損益（或借記）

2.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價。

（1）轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積）。

借：投資性房地產(chǎn)——成本（公允價值）

    累計折舊或累計攤銷

    固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備或存貨跌價準備

    貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品

        資本公積——其他資本公積

（2）轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益（公允價值變動損益）；

借：投資性房地產(chǎn)——成本（公允價值）

    累計折舊

    固定資產(chǎn)減值準備或存貨跌價準備

    公允價值變動損益

    貸：固定資產(chǎn)或開發(fā)產(chǎn)品

注意：

公允價值計量模式下：

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，公允價值與賬面價值的差額都是計入公允價值變動損益的。

自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，公允價值大于賬面價值的情況下，差額計入資本公積；公允價值小于賬面價值的情況下，差額計入公允價值變動損益。

處置投資性房地產(chǎn)時，將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入處置當期損益（“其他業(yè)務(wù)成本”科目）。