2017注會《審計》預習知識點：存貨監(jiān)盤計劃

　　2017年注冊會計師考試備考已經(jīng)開始，現(xiàn)階段是預習的黃金時期，學員可以根據(jù)網(wǎng)校預習計劃表來安排自己的學習進度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2016年注會教材，整理的注會《會計》科目知識點，用于預習階段學習，祝大家備考愉快，夢想成真！

第十一章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

知識點：存貨監(jiān)盤計劃

1.制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求

注冊會計師應當根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評價被審計單位管理層制定的存貨盤點程序的基礎上，編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤做出合理安排。

2.制定存貨監(jiān)盤計劃應考慮的相關(guān)事項

在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師需要考慮以下事項：

（1）與存貨相關(guān)的重大錯報風險。

（2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)。

（3）對存貨盤點是否制定了適當?shù)某绦?，并下達了正確的指令。

注冊會計師在復核或與管理層討論其存貨盤點程序時，應當考慮下列主要因素，以評價其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：盤點的時間安排；存貨盤點范圍和場所的確定；盤點人員的分工及勝任能力；盤點前的會議及任務布置；存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的區(qū)分；存貨的計量工具和計量方法；在產(chǎn)品完工程度的確定方法；存放在外單位的存貨的盤點安排；存貨收發(fā)截止的控制；盤點期間存貨移動的控制；盤點表單的設計、使用與控制；盤點結(jié)果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調(diào)查與處理。

注意：

如果認為被審計單位的存貨盤點程序存在缺陷，注冊會計師應當提請被審計單位調(diào)整。

（4）存貨盤點的時間安排。如果存貨盤點在財務報表日以外的其他日期進行，注冊會計師除實施存貨監(jiān)盤相關(guān)審計程序外，還應當實施其他審計程序，以獲取審計證據(jù)，確定存貨盤點日與財務報表日之間的存貨變動是否已得到恰當?shù)挠涗洝?

（5）被審計單位是否一貫采用永續(xù)盤存制。

（6）存貨的存放地點（包括不同存放地點的存貨的重要性和重大錯報風險），以確定適當?shù)谋O(jiān)盤地點。

如果被審計單位的存貨存放在多個地點，注冊會計師可以要求被審計單位提供一份完整的存貨存放地點清單，并考慮其完整性。

（7）是否需要專家協(xié)助。

3.存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容

存貨監(jiān)盤計劃應當包括以下主要內(nèi)容：

（1）存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排。存貨監(jiān)盤的主要目標包括獲取被審計單位資產(chǎn)負債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況以及有關(guān)管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實完整，是否歸屬審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。

存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯報風險的評估結(jié)果。

存貨監(jiān)盤的時間，包括實地察看盤點現(xiàn)場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應當與被審計單位實施存貨盤點的時間相協(xié)調(diào)。

（2）存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項。存貨監(jiān)盤的要點主要包括注冊會計師實施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟，各個環(huán)節(jié)應注意的問題以及所要解決的問題。注冊會計師需要重點關(guān)注的事項包括盤點期間的存貨移動、存貨的狀況、存貨的截止確認、存貨的各個存放地點及金額等。

（3）參加存貨監(jiān)盤人員的分工

注冊會計師應當根據(jù)被審計單位參加存貨盤點人員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤工作量的大小和人員素質(zhì)情況，確定參加存貨監(jiān)盤的人員組成以及各組成人員的職責和具體分工情況，并加強督導。

（4）檢查存貨的范圍

注冊會計師應當根據(jù)對被審計單位存貨盤點和對被審計單位內(nèi)部控制的評價結(jié)果確定檢查存貨的范圍。在實施觀察程序后，如果認為被審計單位內(nèi)部控制設計良好且得到有效實施、存貨盤點組織良好，可以相應縮小實施檢查程序的范圍。

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