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荀子說(shuō)過(guò):“騏驥一躍不能十步,駑馬十駕功在不舍”,這句話對(duì)于廣大的注會(huì)考生來(lái)說(shuō)再合適不過(guò)。2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試備考已經(jīng)開(kāi)始,現(xiàn)階段是預(yù)習(xí)的黃金時(shí)期,學(xué)員可以根據(jù)網(wǎng)校預(yù)習(xí)計(jì)劃表來(lái)安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2016年注會(huì)教材,整理的注會(huì)《會(huì)計(jì)》科目知識(shí)點(diǎn),用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí),祝大家備考愉快,夢(mèng)想成真!
第九章 銷(xiāo)售與收款循環(huán)的審計(jì)
知識(shí)點(diǎn):應(yīng)收賬款審計(jì)
(一)應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)
1.審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表
審計(jì)目標(biāo)
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財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定
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存在
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完整性
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權(quán)利和義務(wù)
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計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/div>
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與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定
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A:資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存在的
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√
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B:所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄
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√
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C:記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有或控制
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√
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D:應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄
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√
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E:應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)
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√ |
2.審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表
審計(jì)目標(biāo)
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可供選擇的審計(jì)程序
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ABD
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1.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)
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D
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2.獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表
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ACD
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3.對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證
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A
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4.對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序,以驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性
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D
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5.評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的適當(dāng)性
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A
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6.復(fù)核應(yīng)收賬款和相關(guān)總分類(lèi)賬、明細(xì)分類(lèi)賬和現(xiàn)金日記賬,調(diào)查異常項(xiàng)目。對(duì)大額或異常、關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款,即使回函相符,仍應(yīng)抽查其原始憑證
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ABCD
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7.標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方[包括持股5%以上(含5%)股東]的款項(xiàng),執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序,并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)的金額;對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)、有密切關(guān)系的主要客戶(hù)的交易事項(xiàng)做專(zhuān)門(mén)核查
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C
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8.檢查銀行存款和銀行貸款等詢(xún)證函的回函、會(huì)議紀(jì)要、借款協(xié)議和其他文件,確定應(yīng)收賬款是否已被質(zhì)押或出售
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(二)應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序
1.取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表
2.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)
(1)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入關(guān)系是否合理,并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷(xiāo)售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)和被審計(jì)單位相關(guān)賒銷(xiāo)政策比較,如存在異常應(yīng)查明原因;
(2)計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo),并與被審計(jì)單位相關(guān)賒銷(xiāo)政策、被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析,檢查是否存在重大異常。
3.分析應(yīng)收賬款賬齡
4.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款
(1)函證的范圍和對(duì)象
除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的,或者函證很可能是無(wú)效的,否則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要對(duì)被審計(jì)單位所有的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的,主要有:應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性;被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱;以前期間的函證結(jié)果。
一般情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象:大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目;與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目;重大關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目;主要客戶(hù)(包括關(guān)系密切的客戶(hù));交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目;可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目。
(2)函證的方式
函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用積極的或消極的函證方式實(shí)施函證,也可將兩種方式結(jié)合使用。
(3)函證時(shí)間的選擇:注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日,在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。
(4)函證的控制
注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶(hù)名稱(chēng)及客戶(hù)地址等資料據(jù)以編制詢(xún)證函,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)確定需要確認(rèn)或填列的信息、選擇適當(dāng)?shù)谋辉?xún)證者、設(shè)計(jì)詢(xún)證函以及發(fā)出和跟進(jìn)(包括收回)詢(xún)證函保持控制。
(5)對(duì)不符事項(xiàng)的處理
收回的詢(xún)證函若有差異,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)行分析,查找原因。
(6)對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)
(三)壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序
檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷(xiāo)的批準(zhǔn)程序,取得書(shū)面報(bào)告等證明文件,評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法。
相關(guān)鏈接:2017年注會(huì)預(yù)習(xí)階段《審計(jì)》第九章知識(shí)點(diǎn)
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