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2016注冊會計師《審計》知識點：生產與存貨交易的實質性程序
知識點：生產與存貨交易的實質性程序
（一）實質性分析
1.確定營業(yè)收入、營業(yè)成本、毛利、存貨周轉和費用支出項目的期望值【存貨是核心項目，與多個項目密切相關】。
2.根據本期存貨余額組成、存貨采購、生產水平與以前期間和預算的比較【是否符合一般規(guī)律】，確定可接受差異額。
3.比較存貨余額與預期周轉率【有無變化、是否正常】。
4.計算實際數和預計數之間的差異，與關鍵業(yè)績指標比較。
5.詢問管理層和員工，調查重大差異額是否表明存在重大錯報風險。
6.形成結論。
具體實施分析程序時應當注意以下5點：
1.使用計算機輔助審計方法下載被審計單位存貨主文檔和總分類賬戶，以便計算財務指標和經營指標，與期望值比較；
2.按區(qū)域分析各月存貨變動情況，考慮存貨變動情況是否與季節(jié)性變動和經濟因素變動一致。
3.對周轉緩慢或者長時間沒有周轉（如超過半年）以及出現負余額的存貨項目單獨摘錄并列表【解綜合題時要注意】。
4.由于可能隱含著重要的潛在趨勢，不要過分依賴計算的平均值【例如，計算存貨周轉率時用“營業(yè)成本/存貨年末余額”可能比用“營業(yè)成本/年初、年末存貨余額平均值”更敏感】。
5.各類存貨的重大錯報風險可能并不一致，實質性分析應該用于單項存貨或分類別存貨【混在一起分析，容易淹沒風險】。
（二）細節(jié)測試
1.交易的細節(jié)測試【總是：支持性證據+截止測試】。
（1）從存貨業(yè)務主要交易中選取樣本，檢查支持性證據。
（2）確認期末存貨收發(fā)的最后一個號碼，實施截止測試。
2.余額的細節(jié)測試【監(jiān)盤（細節(jié)到每件）+計價（具體到金額）】
（1）觀察存貨的實地盤存；
（2）詢問盤點日是否有我中有他或他中有我的存貨；
（3）獲取盤點表，測試存貨的完整性、存在和計量【方向】；
（4）檢查存貨的抵押合同和寄存合同【所有權/披露】；
（5）檢查、計算、詢問、函證存貨的價格與可變現凈值。
2016年注冊會計師的備考工作正在進行，為了使大家的復習更有針對性，正保會計網校學員在論壇中分享了注會《審計》科目的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！
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