2016注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序

知識(shí)點(diǎn)：生產(chǎn)與存貨交易的實(shí)質(zhì)性程序

（一）實(shí)質(zhì)性分析

1.確定營業(yè)收入、營業(yè)成本、毛利、存貨周轉(zhuǎn)和費(fèi)用支出項(xiàng)目的期望值【存貨是核心項(xiàng)目，與多個(gè)項(xiàng)目密切相關(guān)】。

2.根據(jù)本期存貨余額組成、存貨采購、生產(chǎn)水平與以前期間和預(yù)算的比較【是否符合一般規(guī)律】，確定可接受差異額。

3.比較存貨余額與預(yù)期周轉(zhuǎn)率【有無變化、是否正常】。

4.計(jì)算實(shí)際數(shù)和預(yù)計(jì)數(shù)之間的差異，與關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)比較。

5.詢問管理層和員工，調(diào)查重大差異額是否表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

6.形成結(jié)論。

具體實(shí)施分析程序時(shí)應(yīng)當(dāng)注意以下5點(diǎn)：

1.使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法下載被審計(jì)單位存貨主文檔和總分類賬戶，以便計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)和經(jīng)營指標(biāo)，與期望值比較；

2.按區(qū)域分析各月存貨變動(dòng)情況，考慮存貨變動(dòng)情況是否與季節(jié)性變動(dòng)和經(jīng)濟(jì)因素變動(dòng)一致。

3.對(duì)周轉(zhuǎn)緩慢或者長時(shí)間沒有周轉(zhuǎn)（如超過半年）以及出現(xiàn)負(fù)余額的存貨項(xiàng)目單獨(dú)摘錄并列表【解綜合題時(shí)要注意】。

4.由于可能隱含著重要的潛在趨勢(shì)，不要過分依賴計(jì)算的平均值【例如，計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率時(shí)用“營業(yè)成本/存貨年末余額”可能比用“營業(yè)成本/年初、年末存貨余額平均值”更敏感】。

5.各類存貨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能并不一致，實(shí)質(zhì)性分析應(yīng)該用于單項(xiàng)存貨或分類別存貨【混在一起分析，容易淹沒風(fēng)險(xiǎn)】。

（二）細(xì)節(jié)測(cè)試

1.交易的細(xì)節(jié)測(cè)試【總是：支持性證據(jù)+截止測(cè)試】。

（1）從存貨業(yè)務(wù)主要交易中選取樣本，檢查支持性證據(jù)。

（2）確認(rèn)期末存貨收發(fā)的最后一個(gè)號(hào)碼，實(shí)施截止測(cè)試。

2.余額的細(xì)節(jié)測(cè)試【監(jiān)盤（細(xì)節(jié)到每件）+計(jì)價(jià)（具體到金額）】

（1）觀察存貨的實(shí)地盤存；

（2）詢問盤點(diǎn)日是否有我中有他或他中有我的存貨；

（3）獲取盤點(diǎn)表，測(cè)試存貨的完整性、存在和計(jì)量【方向】；

（4）檢查存貨的抵押合同和寄存合同【所有權(quán)/披露】；

（5）檢查、計(jì)算、詢問、函證存貨的價(jià)格與可變現(xiàn)凈值。

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2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師的備考工作正在進(jìn)行，為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對(duì)性，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會(huì)《審計(jì)》科目的知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢(mèng)想成真！