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2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：生產(chǎn)與存貨交易的內(nèi)部控制
知識(shí)點(diǎn)：生產(chǎn)與存貨交易的內(nèi)部控制
生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制包括存貨[數(shù)量、質(zhì)量]的內(nèi)部控制和存貨成本會(huì)計(jì)[計(jì)價(jià)]制度的內(nèi)部控制兩個(gè)方面。
（一）成本會(huì)計(jì)制度控制目標(biāo)、關(guān)鍵控制和測(cè)試一覽表
1.控制目標(biāo)：發(fā)生
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內(nèi)部控制目標(biāo)
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關(guān)鍵內(nèi)部控制
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常用的控制測(cè)試
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常用的實(shí)質(zhì)性程序
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生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進(jìn)行的
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3個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：
（1）生產(chǎn)指令； （2）領(lǐng)料單； （3）工薪 |
檢查憑證，證實(shí)三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的恰當(dāng)審批
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邏輯：未經(jīng)授權(quán)的可能是虛構(gòu)的。未經(jīng)授權(quán)不得生產(chǎn)、不得領(lǐng)料、不得領(lǐng)薪
2.控制目標(biāo)：發(fā)生
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內(nèi)部控制目標(biāo)
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關(guān)鍵內(nèi)部控制
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常用的
控制測(cè)試 |
常用的實(shí)
質(zhì)性程序 |
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記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的
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成本核算以經(jīng)審核的下列憑證為依據(jù)：
（1）生產(chǎn)通知單； （2）領(lǐng)發(fā)料憑證； （3）產(chǎn)量和工時(shí)記錄； （4）工薪費(fèi)用分配表； （5）材料費(fèi)用分配表； （6）制造費(fèi)用分配表 |
檢查成本記賬憑證是否附有（1）-（6）項(xiàng)依據(jù)[支持性憑據(jù)]，順序編號(hào)是否完整[有無(wú)重號(hào)]
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對(duì)成本實(shí)施分析程序；將成本明細(xì)賬與（1）-（6）相核對(duì)[細(xì)節(jié)測(cè)試]
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邏輯：正常的業(yè)務(wù)都是有根有據(jù)的/單證齊全是發(fā)生認(rèn)定的必要前提；缺少依據(jù)是虛構(gòu)的跡象/審核是虛構(gòu)的克星。
3.控制目標(biāo)：完整性
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內(nèi)部控制目標(biāo)
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關(guān)鍵內(nèi)部控制
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常用的控制測(cè)試
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常用的實(shí)質(zhì)性程序
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所有耗費(fèi)和物化勞動(dòng)均已反映在成本中
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（1）-（6）均事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬
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檢查（1）-（6）的順序編號(hào)是否完整
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對(duì)成本實(shí)施分析程序，將（1）-（6）與成本明細(xì)賬相核對(duì)
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思路：連續(xù)編號(hào)是完整性控制的主要手段。
4.控制目標(biāo)：發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>
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內(nèi)部控制目標(biāo)
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關(guān)鍵內(nèi)部控制
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常用的控制測(cè)試
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常用實(shí)質(zhì)性程序
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成本以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶
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采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?，并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分配方法，并且前后各期一致；采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理流程；內(nèi)部核查
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選取樣本測(cè)試各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算；測(cè)試是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程進(jìn)行核算和賬務(wù)處理
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對(duì)成本實(shí)施分析程序；抽查成本計(jì)算單，檢查各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算是否正確；對(duì)重大在產(chǎn)品項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試
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控制特點(diǎn)：業(yè)務(wù)繁多，難以針對(duì)細(xì)節(jié)進(jìn)行定量層面控制，只強(qiáng)調(diào)適當(dāng)性、一貫性，屬定性層面控制。
5.控制目標(biāo)：存在、完整性
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內(nèi)部控制目標(biāo)
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關(guān)鍵內(nèi)部控制
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常用控制測(cè)試
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常用實(shí)質(zhì)性程序
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對(duì)存貨實(shí)施保護(hù)措施，保管人員與記錄、批準(zhǔn)人員相互獨(dú)立
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存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離
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詢問(wèn)和觀察存貨與記錄的接觸控制以及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序
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實(shí)物控制、職責(zé)分離與金額無(wú)直接關(guān)系
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控制目標(biāo)是使存貨實(shí)物的實(shí)際數(shù)量與記錄的數(shù)量一致。存貨短缺[存在認(rèn)定]、盤盈[完整性認(rèn)定]的根源往往在人，所以需要加強(qiáng)對(duì)人的控制，也就是各司其職、職責(zé)分離
6.控制目標(biāo)：存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>
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內(nèi)部控制目標(biāo)
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關(guān)鍵內(nèi)部控制
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常用控制測(cè)試
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常用實(shí)質(zhì)性程序
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賬面存貨與實(shí)際存貨定期核對(duì)相符
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定期盤點(diǎn)[便于賬實(shí)核對(duì)]
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詢問(wèn)和觀察盤點(diǎn)程序
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對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤[包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序
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存貨監(jiān)盤屬于控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的組合程序。包括現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位的人員執(zhí)行盤點(diǎn)程序的情況[控制測(cè)試]和對(duì)重要的存貨進(jìn)行計(jì)量[實(shí)質(zhì)性程序]
（二）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制
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環(huán)節(jié)
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總體目標(biāo)
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基本控制措施
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采購(gòu)
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所有交易都獲得適當(dāng)?shù)氖跈?quán)與批準(zhǔn)
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訂購(gòu)單/連續(xù)編號(hào)、批準(zhǔn)價(jià)格、清點(diǎn)號(hào)碼
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驗(yàn)收
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所有收到的商品都已得到記錄
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驗(yàn)收單/連續(xù)編號(hào)、獨(dú)立驗(yàn)收
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倉(cāng)儲(chǔ)
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與存貨實(shí)物接觸須得到管理層批準(zhǔn)
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實(shí)物控制措施/適當(dāng)?shù)拇鎯?chǔ)設(shè)施
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領(lǐng)用
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所有存貨的領(lǐng)用均得到批準(zhǔn)和記錄
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領(lǐng)料單/定期清點(diǎn)
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加工
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所有的生產(chǎn)過(guò)程做出適當(dāng)?shù)挠涗?/div>
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生產(chǎn)報(bào)告/報(bào)告使用、報(bào)廢、質(zhì)量缺陷
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出庫(kù)
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所有的裝運(yùn)都得到了記錄
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發(fā)運(yùn)憑證/連續(xù)編號(hào)、定期清點(diǎn)、制約發(fā)票
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2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師的備考工作正在進(jìn)行，為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對(duì)性，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會(huì)《審計(jì)》科目的知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢(mèng)想成真！
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