2015年注會(huì)《會(huì)計(jì)》備考資料：建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量

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　　知識(shí)點(diǎn)：建造合同收入的確認(rèn)和計(jì)量

　　一、建造合同收入和成本的內(nèi)容

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　　建造合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入兩部分。

　　1.合同規(guī)定的初始收入，即建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成合同收入的基本內(nèi)容。

　　2.因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商定的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因而形成的收入。建造承包商不能隨意確認(rèn)這些收入，只有在符合規(guī)定條件時(shí)才能構(gòu)成合同收入。

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　　建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

　　因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，如差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；未滿足相關(guān)條件的，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　計(jì)入合同成本：

　　借：工程施工——合同成本

　　貸：銀行存款

　　最終增加主營業(yè)務(wù)成本。

　　合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。

　　借：銀行存款

　　貸：工程施工——合同成本

　　最終減少主營業(yè)務(wù)成本。

　　二、合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)的處理

　　在確認(rèn)和計(jì)量建造合同的收入和費(fèi)用時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

　　合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計(jì)總成本×100%

　　累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本是指形成工程完工進(jìn)度的工程實(shí)體和工作量所耗用的直接成本和間接成本，不包括下列

　?。?）與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本

　　包括施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。材料從倉庫運(yùn)抵施工現(xiàn)場，如果尚未安裝、使用或耗用，則沒有形成工程實(shí)體。因此，為保證確定完工進(jìn)度的可靠性，不應(yīng)將這部分成本計(jì)入累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本中來確定完工進(jìn)度。

　　三、完工百分比法的應(yīng)用

　　當(dāng)期未完成的建造合同：

　　本期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同收入

　　本期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)合同費(fèi)用

　　四、工程結(jié)算與工程施工相關(guān)的賬務(wù)處理

　　涉及科目：

　　工程施工——合同成本——合同毛利

　　工程結(jié)算

　　【提示】工程施工屬于成本類會(huì)計(jì)科目；工程結(jié)算屬于成本類會(huì)計(jì)科目，是工程施工的備抵科目。

　　【提示】在會(huì)計(jì)報(bào)表中的實(shí)際應(yīng)用：

　?。?）“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的金額，可以反映出施工企業(yè)建造合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價(jià)款總額。其作為一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，通過在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中增設(shè)的“已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目列示。該項(xiàng)目反映的信息為施工企業(yè)強(qiáng)化工程結(jié)算力度，加速資金周轉(zhuǎn)等措施的提出提供了數(shù)據(jù)上的支持。

　　（2）“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額后的金額，可以反映出施工企業(yè)建造合同未完工部分但已辦理了結(jié)算的價(jià)款總額。其作為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，通過在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目中增設(shè)的“已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目列示。該項(xiàng)目反映的信息能促使施工企業(yè)采取有力措施，加快建設(shè)進(jìn)度，以降低企業(yè)負(fù)債。

　　五、合同預(yù)計(jì)損失的處理

　　建造承包商正在建造的資產(chǎn)，類似于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品，性質(zhì)上屬于建造承包商的存貨，期末應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。合同完工時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。