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為了方便備戰(zhàn)2016注冊會計師考試的學(xué)員,正保會計網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點(diǎn),希望對廣大考生有幫助。
知識點(diǎn):審計業(yè)務(wù)約定書
?。ㄒ唬徲嫎I(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容
審計業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容和格式可能因被審計單位的不同而不同,但應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容:
1.財務(wù)報表審計的目標(biāo)與范圍;
2.注冊會計師的責(zé)任;
3.管理層的責(zé)任;
4.指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ);
5.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容,以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。
?。ǘ徲嫎I(yè)務(wù)約定書的特殊考慮
1.考慮特定需要(有必要時應(yīng)有的內(nèi)容)
注意:
共15項(xiàng)內(nèi)容,主要是管理層和注冊會計師雙方約定的一些義務(wù)。
2.組成部分的審計
如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師,需要考慮下列因素,決定是否向組成部分單獨(dú)致送審計業(yè)務(wù)約定書:
?。?)組成部分注冊會計師的委托人;
?。?)是否對組成部分單獨(dú)出具審計報告;
?。?)與審計委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定;
?。?)母公司占組成部分的所有權(quán)份額;
(5)組成部分管理層相對于母公司的獨(dú)立程度。
3.連續(xù)審計
對于連續(xù)審計,注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評估是否需要對審計業(yè)務(wù)約定條款作出修改,以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的條款。
注冊會計師可以決定不在每期都致送新的審計業(yè)務(wù)約定書或其他書面協(xié)議。然而,下列因素可能導(dǎo)致注冊會計師修改審計業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款:
?。?)有跡象表明被審計單位誤解審計目標(biāo)和范圍;
?。?)需要修改約定條款或增加特別條款;
?。?)被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動;
?。?)被審計單位所有權(quán)發(fā)生重大變動;
?。?)被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化;
?。?)法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化;
?。?)編制財務(wù)報表采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更;
?。?)其他報告要求發(fā)生變化。
4.審計業(yè)務(wù)約定條款的變更
可能導(dǎo)致被審計單位要求變更業(yè)務(wù)的原因:①環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;②對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;③無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。上述第①和第②項(xiàng)通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由,但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān),注冊會計師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。
如果沒有合理的理由,注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)。如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款,而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù),注冊會計師應(yīng)當(dāng):①在適用的法律法規(guī)允許的情況下,解除審計業(yè)務(wù)約定;②確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報告該事項(xiàng)。
在將審計業(yè)務(wù)變更為審閱或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)時,為避免引起報告使用者的誤解,對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報告不應(yīng)提及下列內(nèi)容:(1)原審計業(yè)務(wù);(2)在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù),注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序。
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