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注會(huì)《會(huì)計(jì)》備考資料:其他綜合收益的確認(rèn)與計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯: 2015/11/30 14:03:37 字體:

  為了方便備戰(zhàn)2016注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員,正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目里的重要知識(shí)點(diǎn),希望對(duì)廣大考生有幫助。

2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)習(xí)資料

  知識(shí)點(diǎn):其他綜合收益的確認(rèn)與計(jì)量及會(huì)計(jì)處理

  其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。包括以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益和以后會(huì)計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí) 將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益兩類。

 ?。ㄒ唬┮院髸?huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目,

  主要包括重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng),

  以及按照權(quán)益法核算因被投資單位重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)導(dǎo)致的權(quán)益變動(dòng),投資企業(yè)按持股比例計(jì)算確認(rèn)的該部分其他綜合收益項(xiàng)目。

 ?。ǘ┮院髸?huì)計(jì)期間滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目

  1.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)

  可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得,除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外

  借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

      貸:其他綜合收益

  2.可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額

  對(duì)于發(fā)生的匯兌損失

  借:其他綜合收益

      貸:可供出售金融資產(chǎn)

  對(duì)于發(fā)生的匯兌收益,作相反會(huì)計(jì)分錄。

  3.金融資產(chǎn)的重分類

 ?。?)將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

  重分類日該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值作為成本或攤余成本,該項(xiàng)金融資產(chǎn)沒有固定到期日的,與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失,仍應(yīng)記入“其他綜合收益”科目,在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

 ?。?)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

  借:可供出售金融資產(chǎn)(金融資產(chǎn)的公允價(jià)值)

      持有至到期投資減值準(zhǔn)備

      貸:持有至到期投資

          其他綜合收益(差額,或借方)

  產(chǎn)生的“其他綜合收益”在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

 ?。?)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量,但以前公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn),在其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)改按公允價(jià)值計(jì)量,將相關(guān)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額記入“其他綜合收益”科目,在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

  4、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資

 ?。?)被投資單位其他綜合收益變動(dòng),投資方按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益

      貸:其他綜合收益

  被投資單位其他綜合收益減少作相反的會(huì)計(jì)分錄

 ?。?)處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)

  借:其他綜合收益

      貸:投資收益(或相反分錄)

  5.存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

 ?。?)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的

  借:投資性房地產(chǎn)—成本(轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值)

      貸:開發(fā)產(chǎn)品等

          其他綜合收益(差額)

  企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的

  借:投資性房地產(chǎn)—成本(轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值)

      累計(jì)折舊

      固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

      貸:固定資產(chǎn)

          其他綜合收益(差額)

 ?。?)處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí),因轉(zhuǎn)換計(jì)入其他綜合收益的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本

  借:其他綜合收益

      貸:其他業(yè)務(wù)成本

  6.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分

  現(xiàn)金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期部分,直接確認(rèn)為其他綜合收益。

  7.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額

  按照外幣折算的要求,企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)的當(dāng)期,將已列入合并財(cái)務(wù)報(bào)表所有者權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額中與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)部分,自其他綜合收益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。如果是部分處置境外經(jīng)營(yíng),應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額,轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。

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