2016年注會(huì)《稅法》預(yù)習(xí)：資源稅計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算

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第七章 資源稅法和土地增值稅法

　　知識(shí)點(diǎn)：資源稅計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算

　?。ㄒ唬┯?jì)稅依據(jù)

　　1.從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)——銷售額

　　銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品（原油、天然氣）向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（如違約金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)等），但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　【提示】與應(yīng)稅礦產(chǎn)品繳納增值稅的銷售額一致。

　　2.從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)——銷售數(shù)量

　　（1）基本規(guī)定：銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。

　　（2）納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計(jì)征資源稅的銷售數(shù)量。

　?。?）對(duì)于連續(xù)加工前無(wú)法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。

　　（4）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦：因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量，其計(jì)算公式為：選礦比＝精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量

　?。?）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

　?。ǘ?yīng)納稅額的計(jì)算

　　【提示】

　?。?）以初級(jí)礦產(chǎn)品作為課稅數(shù)量。

　?。?）與增值稅之間的關(guān)系：應(yīng)稅礦產(chǎn)品也要交增值稅，按價(jià)格交；資源稅（只對(duì)初級(jí)礦產(chǎn)品），大部分礦產(chǎn)品按數(shù)量交。

　　（3）折算率可通過(guò)洗選煤銷售額扣除洗選環(huán)節(jié)成本、利潤(rùn)計(jì)算，也可通過(guò)洗選煤市場(chǎng)價(jià)格逾期所用同類原煤市場(chǎng)價(jià)格的差額及綜合回收率計(jì)算。折算率由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅部門或其授權(quán)地市級(jí)財(cái)稅部門確定。

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