2016年注冊會計師《稅法》預習：印花稅的計稅依據(jù)

　　2016年注冊會計師備考已經(jīng)開始，目前處于預習階段，學員可以根據(jù)網(wǎng)校預習計劃表來安排自己的學習進度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2015年注會教材，整理的注會各科目知識點，用于預習階段學習，祝大家備考愉快！

第九章 車輛購置稅法、車船稅法、印花稅法

　　知識點：印花稅的計稅依據(jù)

　?。ㄒ唬┯嫸愐罁?jù)的一般規(guī)定

　　1.購銷合同，計稅依據(jù)為購銷金額。

　　特殊：如果是以物易物方式簽訂的購銷合同，計稅金額為合同所載的購、銷金額合計數(shù)。

　　2.加工承攬合同，計稅依據(jù)為加工或承攬收入。

　?。?）由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額與原材料金額的，加工費金額按“加工承攬合同”，原材料金額按“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應貼印花；若合同中未分別記載，則就全部金額依照加工承攬合同計稅貼花。

　　（2）由委托方提供原材料的，原材料不計稅，計稅依據(jù)為加工費和輔料的合計數(shù)。

　　3.建設工程勘察設計合同，計稅依據(jù)為勘察、設計收取的費用（即勘察、設計收入）。

　　4.建筑安裝工程承包合同，計稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費用。施工單位將自己承包的建設項目分包給其他施工單位所簽訂的分包合同，應以新的分包合同所載金額為依據(jù)計算應納稅額。

　　5.財產(chǎn)租賃合同，計稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。

　　【提示】（1）稅額不足1元的按照1元貼花。

　?。?）財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定（月）天租金而不確定租期的，先定額5元貼花，再結(jié)算時按實際補貼印花。

　　6.貨物運輸合同，計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。

　　7.倉儲保管合同，計稅依據(jù)為倉儲保管的費用（即保管費收入）。

　　8.借款合同，計稅依據(jù)為借款金額（即借款本金），特殊情況應了解，具體參見教材249頁。

　　9.財產(chǎn)保險合同，計稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU費金額，不包括所保財產(chǎn)的金額。

　　10.技術(shù)合同，計稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費。技術(shù)開發(fā)合同研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。

　　11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，計稅依據(jù)為書據(jù)中所載的金額。

　　12.記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據(jù)。

　　凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。

　　其他營業(yè)賬簿，計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)。

　　13.權(quán)利、許可證照，計稅依據(jù)為應稅憑證件數(shù)，每件5元。

　　（二）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

　　重點關(guān)注以下幾點：

　　1.同一憑證，載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，分別記載金額的，分別計算，未分別記載金額的，按稅率高的計稅。

　　2.應納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計算。

　　3.有些合同，在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。

　　4.商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。

　　5.施工單位將自己承包的建設項目，分包給其他施工單位所簽訂的分包合同，應按新的分包所載金額計算應納稅額。

　　6.從2008年9月19日起，對證券交易印花稅政策進行調(diào)整，由雙邊征收改為單邊征收，即只對賣出方（或繼承、贈與A股、B股股權(quán)的出讓方）征收證券（股票）交易印花稅，對買入方（受讓方）不再征稅。稅率仍保持1‰。

　　7.對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運，凡在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，應以全程運費作為計稅依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運費的，應以分程的運費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅。

　　對國際貨運，凡由我國運輸企業(yè)運輸?shù)?，不論在我國境?nèi)、境外起運或中轉(zhuǎn)分程運輸，我國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證，均按本程運費計算應納稅額。

　　由外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，外國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證免納印花稅。

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