2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》預(yù)習(xí)：存貨監(jiān)盤(pán)

　　2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開(kāi)始，目前處于預(yù)習(xí)階段，學(xué)員可以根據(jù)網(wǎng)校預(yù)習(xí)計(jì)劃表來(lái)安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2015年注會(huì)教材，整理的注會(huì)各科目知識(shí)點(diǎn)，用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)，祝大家備考愉快！

第十一章 生產(chǎn)與存款循環(huán)的審計(jì)

　　知識(shí)點(diǎn)：存貨監(jiān)盤(pán)

　　1.存貨監(jiān)盤(pán)的作用

　　如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序。

　　存貨監(jiān)盤(pán)涉及的控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序：

　　1．（1）評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序。

　　（2）2．觀察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。

　?。?）3．檢查存貨。

　?。?）4．執(zhí)行抽盤(pán)。

　?。?）檢查存貨以確定其是否存在，評(píng)價(jià)存貨狀況，并對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試；

　?。?）觀察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的程序的實(shí)施情況；

　?。?）獲取有關(guān)管理層存貨盤(pán)點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)。

　　2.存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)

　　存貨監(jiān)盤(pán)針對(duì)的主要是存貨的“存在”認(rèn)定、“完整性”認(rèn)定、“權(quán)利和義務(wù)”的認(rèn)定。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅僅依靠監(jiān)盤(pán)來(lái)確認(rèn)存貨的所有權(quán)認(rèn)定和完整性認(rèn)定，“一般還需要實(shí)施其他審計(jì)程序”。

　　3.存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃

編制的依據(jù)	需要考慮的事項(xiàng)	監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的內(nèi)容
①存貨的特點(diǎn) ②盤(pán)存制度 ③存貨內(nèi)部控制的有效性 ④被審計(jì)單位管理層制定的存貨盤(pán)點(diǎn)程序	①與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ②與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì) ③存貨盤(pán)點(diǎn)的內(nèi)部控制 ④存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排 ⑤被審計(jì)單位的盤(pán)存制度 ⑥存貨的存放地點(diǎn) ⑦是否需要專(zhuān)家協(xié)助	①存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排 ②存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng) ③參加存貨監(jiān)盤(pán)人員的分工 ④檢查存貨的范圍

　　4.存貨監(jiān)盤(pán)程序

　　（1）監(jiān)盤(pán)程序。

　　評(píng)價(jià)盤(pán)點(diǎn)的控制→觀察盤(pán)點(diǎn)的執(zhí)行→檢查存貨→執(zhí)行抽盤(pán)

　?。?）執(zhí)行抽盤(pán)。

　　在對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以：

　?、?gòu)拇尕洷P(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤(pán)點(diǎn)記錄的“準(zhǔn)確性”。

　?、趶拇尕泴?shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤(pán)點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的“完整性”。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施抽盤(pán)程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯(cuò)誤。如果盤(pán)點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物存在差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，然后根據(jù)具體事項(xiàng)進(jìn)行處理。

　?。?）存貨盤(pán)點(diǎn)范圍。

　　對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍。對(duì)未納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。

　　1）在盤(pán)點(diǎn)存貨“前”

　　觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否已適當(dāng)整理和排列，并附有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)

　　2）在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程“中”

　　根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實(shí)際存放情況，確保其未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍。

　　觀察管理層制訂的盤(pán)點(diǎn)程序（如對(duì)盤(pán)點(diǎn)時(shí)及其前后的存貨移動(dòng)的控制程序）的執(zhí)行情況；觀察存貨的驗(yàn)收入庫(kù)地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫(kù)地點(diǎn)以執(zhí)行截止測(cè)試等

　　3）在存貨盤(pán)點(diǎn)“結(jié)束前”

　　觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)

　　5.存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作

　?。?）再次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)。

　?。?）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。

　?。?）如果存貨盤(pán)點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤(pán)點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已作正確的記錄。掌握調(diào)節(jié)法：

　?、俦P(pán)點(diǎn)日在結(jié)賬日之前：（結(jié)賬日）應(yīng)結(jié)存數(shù)＝盤(pán)點(diǎn)數(shù)+增加數(shù)-減少數(shù)

　?、诒P(pán)點(diǎn)日在結(jié)賬日之后：（結(jié)賬日）應(yīng)結(jié)存數(shù)＝盤(pán)點(diǎn)數(shù)-增加數(shù)+減少數(shù)

　?。?）如果采用永續(xù)盤(pán)存制核算存貨，應(yīng)當(dāng)關(guān)注永續(xù)盤(pán)存制下的期末存貨記錄與存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果之間是否一致。

　　6.特殊情況的處理

　?。?）在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行。

　?、偃绻诖尕洷P(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序（如檢查盤(pán)點(diǎn)日后出售盤(pán)點(diǎn)日之前取得或購(gòu)買(mǎi)的特定存貨的文件記錄），以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　?、谌绻荒軐?shí)施替代審計(jì)程序，或者實(shí)施替代審計(jì)程序可能無(wú)法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的報(bào)告。

　?。?）因不可預(yù)見(jiàn)的情況導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)。

　　如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況，無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤(pán)，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。

　?。?）由第三方保管或控制的存貨。

　?、傧虺钟斜粚徲?jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；

　?、趯?shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序。

　　其他審計(jì)程序的包括：

　　實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤(pán)（如可行）；

　　獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤(pán)點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告；

　　檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉(cāng)儲(chǔ)單；

　　當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。

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