2016年注冊會計師《稅法》預習：扣除項目的確定

　　2016年注冊會計師備考已經(jīng)開始，目前處于預習階段，學員可以根據(jù)網(wǎng)校預習計劃表來安排自己的學習進度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2015年注會教材，整理的注會各科目知識點，用于預習階段學習，祝大家備考愉快！

第七章 資源稅法和土地增值稅法

　　知識點：扣除項目的確定

　?。ㄒ唬τ谛陆ǚ康禺a(chǎn)轉讓，可扣除：

　　1.取得土地使用權所支付的金額，包括：

　?。?）納稅人為取得土地使用權所支付的地價款；

　?。?）納稅人在取得土地使用權時按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關費用。

　　2.房地產(chǎn)開發(fā)成本：是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本，包括6項，具體參見教材204～206頁。

　　3.房地產(chǎn)開發(fā)費用——期間費用，即銷售費用、管理費用、財務費用。

　　關鍵取決于財務費用中的利息處理：

　　（1）納稅人能夠按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，并能提供金融機構的貸款證明的：

　　房地產(chǎn)開發(fā)費用＝利息＋（取得土地使用權所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%以內

　　利息注意三點：①提供金融機構證明；②不能超過按商業(yè)銀行同類同期銀行貸款利率計算的金額。③不包括加息、罰息。

　?。?）納稅人不能按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，或不能提供金融機構貸款證明的：

　　房地產(chǎn)開發(fā)費用＝（取得土地使用權所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%以內

　　【關于利息的其他規(guī)定】

　?。?）全部使用自有資金，沒有利息支出的，按照以上方法扣除。即：

　　房地產(chǎn)開發(fā)費用＝（取得土地使用權所支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×10%以內

　　（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既向金融機構借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開發(fā)費用計算扣除時不能同時適用上述1、2項所述兩種辦法。

　?。?）土地增值稅清算時，已經(jīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出，應調整至財務費用中計算扣除。

　　4.與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金

　?。?）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：扣“兩稅一費”（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加）

　?。?）非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：扣“三稅一費”（營業(yè)稅、印花稅、城建稅、教育費附加）

　　5.財政部規(guī)定的其他扣除項目

　　從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計20%的扣除：

　　加計扣除費用＝（取得土地使用權支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×20%

　　（二）對于存量房地產(chǎn)轉讓，可扣除：

　　1.房屋及建筑物的評估價格。

　　即：由政府批準設立的房地產(chǎn)評估機構評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。

　　評估價格＝重置成本價×成新度折扣率

　　2.取得土地使用權所支付的地價款或出讓金、按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關費用。

　　3.轉讓環(huán)節(jié)繳納的稅金（注意營業(yè)稅的規(guī)定）。

　　【特殊規(guī)定】

　　1.凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的：

　　舊房及建筑物的評估價格，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉讓年度止每年加計5%計算扣除。

　　計算扣除項目時“每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個月計一年；超過一年，未滿12個月但超過6個月的，可以視同為一年。

　　2.對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金”予以扣除，但不作為加計5%的基數(shù)。

　　3.對于轉讓舊房及建筑物，既沒有評估價格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務機關可以實行核定征收。

　　相關鏈接：2016年注冊會計師考試《稅法》預習第七章知識點