2016年注冊會計師《審計》復(fù)習資料：評估重大錯報風險

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　　知識點：評估重大錯報風險

　　一、評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風險

　?。ㄒ唬┰u估重大錯報風險時考慮的因素

　　（二）評估重大錯報風險的審計程序

　　在評估重大錯報風險時，注冊會計師應(yīng)當實施下列審計程序。

　　1.在了解被審計單位及其環(huán)境（包括與風險相關(guān)的控制）的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險。

　　2.結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。

　　3.評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進而潛在地影響多項認定。

　　4.考慮發(fā)生錯報的可能性（包括發(fā)生多項錯報的可能性），以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報。

　?。ㄈ┳R別兩個層次的重大錯報風險

　　在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、披露的認定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。

　?。ㄋ模┛刂骗h(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風險的影響

　　財務(wù)報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。

　?。ㄎ澹┛刂茖υu估認定層次重大錯報風險的影響

　?。┛紤]財務(wù)報表的可審計性

　　注冊會計師應(yīng)當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：

　?。?）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見

　?。?）對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，注冊會計師應(yīng)當考慮解除業(yè)務(wù)約定。

　　二、需要特別考慮的重大錯報風險

　　三、僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風險

　　如果認為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次的檢查風險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當評價被審計單位針對這些風險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。

　　注意：在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性。

　　四、對風險評估的修正

　　注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估，可能隨著審計過程中不斷獲取審計證據(jù)而做出相應(yīng)的變化。

　　評估重大錯報風險與了解被審計單位及其環(huán)境一樣，也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。