2016年注冊會計師《稅法》預(yù)習(xí)：增值稅專用發(fā)票的開具范圍

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第二章 增值稅法

　　知識點(diǎn)：增值稅專用發(fā)票的開具范圍

　　1.專用發(fā)票的領(lǐng)購

　?。?）不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票的情形：

　　①會計核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

　?、谟小抖愂照鞴芊ā芬?guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

　?、塾邢铝行袨橹唬?jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：

　　a.虛開增值稅專用發(fā)票；

　　b.私自印制專用發(fā)票；

　　c.向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個人買取專用發(fā)票；

　　d.借用他人專用發(fā)票；

　　e.未按規(guī)定開具專用發(fā)票；

　　f.未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；

　　g.未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；

　　h.未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

　　2.營改增“后納稅人發(fā)票的使用

　?。?）自本地區(qū)營改增試點(diǎn)實(shí)施之日起，增值稅納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。

　?。?）提供港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、旅客運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人，可以選擇使用定額普通發(fā)票。

　　（3）從事國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的一般納稅人，應(yīng)使用六聯(lián)專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；從事國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)使用普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。

　?。?）納稅人于本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具營業(yè)稅發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)于2014年3月31日前向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具營業(yè)稅紅字發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運(yùn)專票。需重新開具發(fā)票的，應(yīng)于2014年3月31日前向原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具營業(yè)稅發(fā)票，不得開具專用發(fā)票或貨運(yùn)專票。

　　（5）實(shí)行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　3. 專用發(fā)票開具范圍

　　（1）一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)等，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。

　?。?）不得開具增值稅專用發(fā)票的情形：

　?、偕虡I(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。

　　②銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　?。?）代開增值稅專用發(fā)票情形：小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

　　【提示】商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

　?。?）關(guān)于貨運(yùn)專票開具問題

　　一般納稅人提供應(yīng)稅貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用貨運(yùn)專票；提供其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，不得使用貨運(yùn)專票。

　?。?）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。

　　屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

　?、傧蛳M(fèi)者個人提供應(yīng)稅服務(wù)。

　?、谶m用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。

　　4.開具專用發(fā)票后發(fā)生退貨或開票有誤的處理

開具紅字專用發(fā)票情形	開具紅字專用發(fā)票申請人	手續(xù)
專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證	購買方	稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，銷售方可開具紅字專用發(fā)票
購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的專用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證	購買方
開票有誤購買方拒收專用發(fā)票	銷售方
開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方	銷售方
銷貨退回或銷售折讓	購買方

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