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2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開(kāi)始,目前處于預(yù)習(xí)階段,學(xué)員可以根據(jù)網(wǎng)校預(yù)習(xí)計(jì)劃表來(lái)安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2015年注會(huì)教材,整理的注會(huì)各科目知識(shí)點(diǎn),用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí),祝大家備考愉快!
第二章 增值稅法
知識(shí)點(diǎn):增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額的計(jì)算
?。ㄒ唬╀N(xiāo)項(xiàng)稅額
1.銷(xiāo)售額的確定
銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,包括以下三項(xiàng)內(nèi)容:
?。?)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)取自于購(gòu)買(mǎi)方的全部?jī)r(jià)款。
(2)向購(gòu)買(mǎi)方收取的各種價(jià)外費(fèi)用(即價(jià)外收入)。
價(jià)外費(fèi)用常見(jiàn)的有:違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。上述價(jià)外費(fèi)用無(wú)論會(huì)計(jì)制度如何核算,都應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)稅。
但上述價(jià)外費(fèi)用不包括以下費(fèi)用:
①向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額;
?、谑芡屑庸?yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;
?、鄯弦?guī)定條件的代墊運(yùn)費(fèi);
?、芊蠗l件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi);
?、蒌N(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。
2.特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額
(1)以折扣方式銷(xiāo)售貨物
三種折扣:
?、僬劭垆N(xiāo)售(會(huì)計(jì)稱之為商業(yè)折扣):同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的,可以按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票,不論其財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。
?、阡N(xiāo)售折扣(會(huì)計(jì)稱之為現(xiàn)金折扣):銷(xiāo)售折扣不能從銷(xiāo)售額中扣除。
?、垆N(xiāo)售折讓:銷(xiāo)售折讓可以從銷(xiāo)售額中扣除。
?。?)以舊換新方式銷(xiāo)售貨物
以舊換新銷(xiāo)售,是納稅人在銷(xiāo)售過(guò)程中,折價(jià)收回同類(lèi)舊貨物,并以折價(jià)款部分沖減貨物價(jià)款的一種銷(xiāo)售方式。
稅法規(guī)定:納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的(金銀首飾除外),應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。
?。?)還本銷(xiāo)售
還本銷(xiāo)售是指納稅人在銷(xiāo)售貨物后,到一定期限由銷(xiāo)售方一次或分次退還給購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款。
稅法規(guī)定:不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出,以新產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。
?。?)以物易物
稅法規(guī)定:雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,如果取得專用發(fā)票,則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
(5)包裝物押金
?、偌{稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金,單獨(dú)記賬核算的,時(shí)間在1年內(nèi),又未過(guò)期的,不并入銷(xiāo)售額征稅。
?、趯?duì)收取的包裝物押金,逾期(超過(guò)12個(gè)月)并入銷(xiāo)售額征稅。
應(yīng)納增值稅=逾期押金÷(1+稅率)×稅率(稅率為所包裝貨物的適用稅率)
押金視為含增值稅收入并入銷(xiāo)售額征稅時(shí)要換算為不含稅銷(xiāo)售額。
?、蹖?duì)酒類(lèi)產(chǎn)品包裝物押金:
對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金,無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征收增值稅。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。
【鏈接】消費(fèi)稅中,對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金,無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征收消費(fèi)稅。啤酒、黃酒因其從量征收消費(fèi)稅,包裝物押金逾期不計(jì)算消費(fèi)稅。
?。?)銷(xiāo)售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)
納稅人
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銷(xiāo)售情形
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稅務(wù)處理
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計(jì)稅公式
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一般納稅人
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2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)(未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)
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按簡(jiǎn)易辦法:依3%征收率減按2%征收增值稅
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增值稅=售價(jià)÷(1+3%)×2%
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銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)
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按正常銷(xiāo)售貨物適用稅率征收增值稅
【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期已抵扣 |
增值稅=售價(jià)÷(1+17%)×17%
【注意】對(duì)于納稅人發(fā)生的固定資產(chǎn)視同銷(xiāo)售行為,對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷(xiāo)售額的,以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額 |
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小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)
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銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)
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減按2%征收率征收增值稅
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增值稅=售價(jià)÷(1+3%)×2%
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“營(yíng)改增”后認(rèn)定的一般納稅人
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銷(xiāo)售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以后購(gòu)進(jìn)或自制的規(guī)定資產(chǎn)
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按照適用稅率征收增值稅
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增值稅=售價(jià)÷(1+17%)×17%
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銷(xiāo)售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以前購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)
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依3%征收率減按2%征收增值稅
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增值稅=售價(jià)÷(1+3%)×2%
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?。?)直銷(xiāo)企業(yè)增值稅銷(xiāo)售額確定
直銷(xiāo)企業(yè)先將貨物銷(xiāo)售給直銷(xiāo)員,直銷(xiāo)員再將貨物銷(xiāo)售給消費(fèi)者的,直銷(xiāo)企業(yè)的銷(xiāo)售額為其向直銷(xiāo)員收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。直銷(xiāo)員將貨物銷(xiāo)售給消費(fèi)者時(shí),應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
直銷(xiāo)企業(yè)通過(guò)直銷(xiāo)員向消費(fèi)者銷(xiāo)售貨物,直接向消費(fèi)者收取貨款,直銷(xiāo)企業(yè)的銷(xiāo)售額為其向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
?。?)融資租賃企業(yè)
①經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,以及對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。
試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù),向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,可以開(kāi)具普通發(fā)票。
?、诮?jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人,提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù),以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額。
?。?)中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信集團(tuán)公司及其成員單位通過(guò)手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款服務(wù),以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷(xiāo)售額。
?。?0)航空運(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)售額,不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。
?。?1)自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起,試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù),以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額,其從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅,不得抵扣。
(12)試點(diǎn)納稅人提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù),以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。
向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
?。?3)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù),以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。
?。?4)視同銷(xiāo)售行為銷(xiāo)售額的確定
由于視同銷(xiāo)售沒(méi)有售價(jià),所以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列順序核定銷(xiāo)售額。注意這里是有順序的,做題時(shí)不是所有都適用組價(jià)的,一定要按照順序來(lái)選擇價(jià)格。
?、侔醇{稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;
②按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;
?、郯唇M成計(jì)稅價(jià)格確定銷(xiāo)售額。公式為:
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)
征收增值稅的貨物,同時(shí)又征收消費(fèi)稅的,其組價(jià)中還應(yīng)加上消費(fèi)稅稅額,組價(jià)公式為:
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額
或:組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)
對(duì)于不涉及從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的貨物來(lái)說(shuō),成本利潤(rùn)率一律為10%。
?。ǘ┻M(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算
1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅
?。?)取得增值稅專用發(fā)票
?。?)取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)
?。?)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品:
購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅=買(mǎi)價(jià)×13%
煙葉進(jìn)項(xiàng)稅=買(mǎi)價(jià)×1.1×1.2×13%
?。?)原增值稅一般納稅人取得的2013年8月1日(含)以后開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù),不得作為增值稅扣稅憑證。
?。?)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法
納稅人應(yīng)稅行為 |
農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定辦法 |
基本規(guī)定 |
自2012年7月1日起,以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人,納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍,其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法抵扣,不再憑增值稅抵扣憑證抵扣 |
其他納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,以及試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)除農(nóng)產(chǎn)品以外的貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù),增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍按現(xiàn)行規(guī)定抵扣 |
|
以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物 |
①投入產(chǎn)出法:參照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確定銷(xiāo)售單位數(shù)量貨物耗用外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量(以下簡(jiǎn)稱農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量) 當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×扣除率/(1+扣除率) 當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷(xiāo)售貨物數(shù)量(不含采購(gòu)除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量)×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量 |
②成本法:依據(jù)試點(diǎn)納稅人年度會(huì)計(jì)核算資料,計(jì)算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購(gòu)金額占生產(chǎn)成本的比例(以下簡(jiǎn)稱農(nóng)產(chǎn)品耗用率) 當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率) 農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品的外購(gòu)金額/上年生產(chǎn)成本 |
2.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅
注意:A:(1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。
?。?)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及其相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
?。?)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。
(4)(1)-(3)項(xiàng)的運(yùn)費(fèi)和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)費(fèi)。
(5)兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分的情形
一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,按下列公式計(jì)算:
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)
B: 原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù),下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣:
?。?)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi),其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃,僅指專用于上述項(xiàng)目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃;
(2)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)
?。?)與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù);
?。?)與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。
3.進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有兩種情形:
?。?)以票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出:例如購(gòu)買(mǎi)貨物取得增值稅專用發(fā)票,注明價(jià)款100萬(wàn)元,增值稅稅額17萬(wàn)元,計(jì)入成本的金額是100萬(wàn)元,這100萬(wàn)元也是計(jì)算增值稅的依據(jù)。所以在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí),直接用100×17%即可。
?。?)計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出,包括免稅農(nóng)產(chǎn)品,收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品計(jì)入成本的是收購(gòu)金額×(1-13%),所以在得知成本的情況下計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)要還原為原來(lái)支付的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)金額,即成本/(1-13%),然后再乘以相應(yīng)扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算
一般納稅人應(yīng)納稅額的基本計(jì)算公式為:應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅
銷(xiāo)項(xiàng)稅=銷(xiāo)售額×稅率,或銷(xiāo)項(xiàng)稅=組價(jià)×稅率
對(duì)于用簡(jiǎn)易征收方法計(jì)算增值稅的,一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:
應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額+簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的增值稅
1.計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間界定
?。?)銷(xiāo)項(xiàng)稅額的時(shí)間限定。
總的原則:銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定不得滯后,具體參考納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定。
?。?)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的界定。
總的原則是:進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣不得提前。
增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票(現(xiàn)為貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票,應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2.扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的規(guī)定
一般納稅人因銷(xiāo)貨退回或折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)貨退回或折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。
“營(yíng)改增”也規(guī)定:納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù),因服務(wù)中止或者折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額,應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。
3.扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定
(1)進(jìn)貨退回或折讓的稅務(wù)處理:
一般納稅人因進(jìn)貨退回或折讓而從銷(xiāo)貨方收回的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減,造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增,不納或少納增值稅的,屬于偷稅行為,按偷稅予以處罰。
“營(yíng)改增”也規(guī)定:發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額,應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
?。?)向供貨方收取的返還收入的稅務(wù)處理
對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤的各種返還收入,均應(yīng)按平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。沖減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為:
當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購(gòu)進(jìn)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)進(jìn)貨物適用增值稅稅率
4.一般納稅人注銷(xiāo)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理
一般納稅人注銷(xiāo)或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格,轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí),其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,其留抵稅額也不予以退稅。
5.關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策
自2011年12月1日起,增值稅納稅人初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。具體規(guī)定如下:
(1)增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開(kāi)票機(jī))支付的費(fèi)用,可憑購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票,在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價(jià)稅合計(jì)額),不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購(gòu)買(mǎi)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用,由其自行負(fù)擔(dān),不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。
(2)增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi)),可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票,在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減,不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
(3)增值稅法般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的,其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。
6. 總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法(該知識(shí)點(diǎn)為新增內(nèi)容,具體可以參見(jiàn)教材68頁(yè)的規(guī)定)
相關(guān)鏈接:2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》預(yù)習(xí)第二章知識(shí)點(diǎn)
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