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2016年注冊會(huì)計(jì)師《稅法》預(yù)習(xí)：出口貨物和勞務(wù)增值稅
2016年注冊會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開始，目前處于預(yù)習(xí)階段，學(xué)員可以根據(jù)網(wǎng)校預(yù)習(xí)計(jì)劃表來安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2015年注會(huì)教材，整理的注會(huì)各科目知識(shí)點(diǎn)，用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)，祝大家備考愉快！
第二章 增值稅法
知識(shí)點(diǎn)：出口貨物和勞務(wù)增值稅
?。ㄒ唬┻m用增值稅退（免）稅政策的范圍
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政策
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貨物
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內(nèi)容
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1.出口企業(yè)出口貨物
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列舉了8項(xiàng)，其中重點(diǎn)是：
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（1）出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物
（2）出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物 （3）免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物 （4）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品 （5）生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物 （6）出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運(yùn)輸企業(yè)用于國際運(yùn)輸工具上的貨物。（如：外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪的貨物；國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品。） |
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2.視同自產(chǎn)出口貨物
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列舉的9項(xiàng)，具體范圍可關(guān)注：
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（1）用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目下的貨物
（2）用于境外投資的貨物 （3）用于對(duì)外援助的貨物 （4）生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外） |
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3.出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)
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指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配
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4.境內(nèi)單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)
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（1）如適用簡易計(jì)稅方法：免征增值稅
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（2）如適用一般計(jì)稅方法：生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法；外貿(mào)企業(yè)外購的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口實(shí)行免退稅辦法；外貿(mào)企業(yè)自行開發(fā)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行“免、抵、退”稅辦法。
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?。ǘ┰鲋刀愅耍猓┒愞k法
1.“免、抵、退”稅辦法：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名的生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。
新增：營改增納稅人（適用一般計(jì)稅方法）提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，也按照上述“免、抵、退”稅辦法。
2.免退稅辦法：不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。
新增：外貿(mào)企業(yè)外購的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口，免征增值稅，其對(duì)應(yīng)的外購應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。
?。ㄈ┰鲋刀惓隹谕硕惵?/strong>
1.一般規(guī)定：除單獨(dú)規(guī)定外，出口貨物的退稅率為其適用征稅率。
2.特殊規(guī)定：
（1）外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。
?。?）出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率。
3.適用不同退稅率的貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)分開報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退（免）稅；否則從低適用退稅率。
?。ㄋ模┰鲋刀愅耍猓┒惖挠?jì)稅依據(jù)
出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進(jìn)出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。
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出口企業(yè)
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出口項(xiàng)目
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退（免）稅計(jì)稅依據(jù)
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1.生產(chǎn)企業(yè)
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出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）
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出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）
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進(jìn)料加工復(fù)出口貨物
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出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定
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國內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物
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出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料的金額后確定
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2.外貿(mào)企業(yè)
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出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）
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購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格
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出口委托加工修理修配貨物
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加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額
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3.各類企業(yè)
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出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的已使用過的設(shè)備
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退（免）稅計(jì)稅依據(jù)＝增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格×已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過設(shè)備原值
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4.免稅品經(jīng)營企業(yè)
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銷售的貨物
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購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格
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5.零稅率應(yīng)稅服務(wù)
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（1）實(shí)行“免、抵、退”稅辦法
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①鐵路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸：實(shí)際運(yùn)輸收入（理解范圍）
②其他：提供應(yīng)稅服務(wù)額 |
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（2）實(shí)行免退稅辦法
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購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)增值稅專用發(fā)票注明的金額或解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的金額
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?。ㄎ澹┰鲋刀?ldquo;免、抵、退”稅的計(jì)算
計(jì)算步驟總結(jié)：
相關(guān)鏈接：2016年注冊會(huì)計(jì)師考試《稅法》預(yù)習(xí)第二章知識(shí)點(diǎn)
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