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2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》預(yù)習(xí)：出口貨物和勞務(wù)增值稅
2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開始，目前處于預(yù)習(xí)階段，學(xué)員可以根據(jù)網(wǎng)校預(yù)習(xí)計(jì)劃表來安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2015年注會(huì)教材，整理的注會(huì)各科目知識(shí)點(diǎn)，用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)，祝大家備考愉快！
第二章 增值稅法
知識(shí)點(diǎn)：出口貨物和勞務(wù)增值稅
?。ㄒ唬┻m用增值稅退（免）稅政策的范圍
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政策
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貨物
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內(nèi)容
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1.出口企業(yè)出口貨物
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列舉了8項(xiàng)，其中重點(diǎn)是：
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（1）出口企業(yè)對(duì)外援助、對(duì)外承包、境外投資的出口貨物
（2）出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)入國(guó)家批準(zhǔn)的出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個(gè)人的貨物 （3）免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售的貨物 （4）出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款國(guó)際招標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品 （5）生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物 （6）出口企業(yè)或其他單位銷售給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)用于國(guó)際運(yùn)輸工具上的貨物。（如：外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪的貨物；國(guó)內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國(guó)內(nèi)和國(guó)外航空公司國(guó)際航班的航空食品。） |
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2.視同自產(chǎn)出口貨物
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列舉的9項(xiàng)，具體范圍可關(guān)注：
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（1）用于對(duì)外承包工程項(xiàng)目下的貨物
（2）用于境外投資的貨物 （3）用于對(duì)外援助的貨物 （4）生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購(gòu)設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外） |
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3.出口企業(yè)對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)
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指對(duì)進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配
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4.境內(nèi)單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)
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（1）如適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：免征增值稅
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（2）如適用一般計(jì)稅方法：生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅辦法；外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口實(shí)行免退稅辦法；外貿(mào)企業(yè)自行開發(fā)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行“免、抵、退”稅辦法。
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?。ǘ┰鲋刀愅耍猓┒愞k法
1.“免、抵、退”稅辦法：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名的生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。
新增：營(yíng)改增納稅人（適用一般計(jì)稅方法）提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，也按照上述“免、抵、退”稅辦法。
2.免退稅辦法：不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。
新增：外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口，免征增值稅，其對(duì)應(yīng)的外購(gòu)應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。
?。ㄈ┰鲋刀惓隹谕硕惵?/strong>
1.一般規(guī)定：除單獨(dú)規(guī)定外，出口貨物的退稅率為其適用征稅率。
2.特殊規(guī)定：
?。?）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)按簡(jiǎn)易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡(jiǎn)易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。
?。?）出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費(fèi)用的退稅率，為出口貨物的退稅率。
3.適用不同退稅率的貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)分開報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退（免）稅；否則從低適用退稅率。
?。ㄋ模┰鲋刀愅耍猓┒惖挠?jì)稅依據(jù)
出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購(gòu)進(jìn)出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。
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出口企業(yè)
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出口項(xiàng)目
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退（免）稅計(jì)稅依據(jù)
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1.生產(chǎn)企業(yè)
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出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）
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出口貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）
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進(jìn)料加工復(fù)出口貨物
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出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定
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國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料加工后出口的貨物
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出口貨物的離岸價(jià)（FOB）扣除出口貨物所含的國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料的金額后確定
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2.外貿(mào)企業(yè)
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出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）
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購(gòu)進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格
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出口委托加工修理修配貨物
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加工修理修配費(fèi)用增值稅專用發(fā)票注明的金額
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3.各類企業(yè)
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出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的已使用過的設(shè)備
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退（免）稅計(jì)稅依據(jù)＝增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格×已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過設(shè)備原值
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4.免稅品經(jīng)營(yíng)企業(yè)
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銷售的貨物
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購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格
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5.零稅率應(yīng)稅服務(wù)
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（1）實(shí)行“免、抵、退”稅辦法
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①鐵路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸：實(shí)際運(yùn)輸收入（理解范圍）
②其他：提供應(yīng)稅服務(wù)額 |
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（2）實(shí)行免退稅辦法
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購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)增值稅專用發(fā)票注明的金額或解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證上注明的金額
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?。ㄎ澹┰鲋刀?ldquo;免、抵、退”稅的計(jì)算
計(jì)算步驟總結(jié)：
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