2015年注冊會計(jì)師《審計(jì)》備考資料：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮

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　　知識點(diǎn)：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮

　　1.考慮特定需要

　?。?）詳細(xì)說明審計(jì)工作范圍，包括提及適用的法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則以及職業(yè)道德守則和其他公告；

　　（2）列明對審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式[書面、口頭]；

　?。?）說明由于審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制，即使審計(jì)工作按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃和執(zhí)行，仍不可避免地存在某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；

　?。?）計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括審計(jì)項(xiàng)目組的構(gòu)成；

　?。?）管理層確認(rèn)將提供書面聲明；

　?。?）管理層同意向注冊會計(jì)師及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表草稿和其他所有附帶信息，以使注冊會計(jì)師能夠按照預(yù)定的時(shí)間表完成審計(jì)工作；

　?。?）管理層同意告知注冊會計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間注意到的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)；

　?。?）收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)[職別/小時(shí)]和收費(fèi)安排[期/比例]；

　?。?）管理層確認(rèn)收到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款；

　?。?0）在某些方面對利用其他注冊會計(jì)師和專家工作的安排；

　?。?1）對審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的安排；

　?。?2）在首次審計(jì)的情況下，與前任注冊會計(jì)師（如存在）溝通的安排；

　?。?3）說明對注冊會計(jì)師[履行]責(zé)任可能存在的限制；

　?。?4）注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)；

　?。?5）向其他機(jī)構(gòu)或人員提供審計(jì)工作底稿[包括雙方之間溝通的底稿]的義務(wù)。

　　2.考慮組成部分審計(jì)

　　如果母公司的注冊會計(jì)師同時(shí)也是組成部分注冊會計(jì)師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：

　?。?）組成部分注冊會計(jì)師的委托人；

　?。?）是否對組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告；

　?。?）與審計(jì)委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定；

　?。?）母公司占組成部分的所有權(quán)份額；

　?。?）組成部分管理層相對于母公司的獨(dú)立程度。

　　3.考慮連續(xù)審計(jì)

　　是否需要修改約定條款或注意現(xiàn)有條款。

　?。?）有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；

　?。?）需要修改約定條款或增加特別條款；

　?。?）被審計(jì)單位高級管理人員近期發(fā)生變動；

　　（4）被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動；

　　（5）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化[審計(jì)對象變化了，至少收費(fèi)需要調(diào)整吧]；

　?。?）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；

　?。?）編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更。

　　4.考慮變更條款

　　通常，下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)：

　　（1）環(huán)境變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；

　　（2）對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；

　　（3）管理層施加的或其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。

　?。?）和（2）通常是變更業(yè)務(wù)的合理理由。

　　特例：審計(jì)變更為審閱或服務(wù)業(yè)務(wù)的特殊要求

　?。?）為避免引起報(bào)告使用者的誤解，不應(yīng)在對相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)出具的報(bào)告中提及已執(zhí)行的全部審計(jì)程序。

　?。?）只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。

　　如果有跡象表明變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，例如上述第（3）條中列示的審計(jì)范圍受限，注冊會計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為變更是合理的。

　　如果注冊會計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　?。?）在法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定；

　?。?）確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)。