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2015年注會(huì)《會(huì)計(jì)》備考資料:合并財(cái)務(wù)報(bào)表特殊交易事項(xiàng)

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯: 2015/07/10 11:43:26 字體:

  正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)習(xí)中的遇到的知識(shí)點(diǎn),希望對(duì)大家備考有幫助,學(xué)習(xí)中遇到問題,可以去網(wǎng)校論壇討論或去所報(bào)課程答疑板提問。

  知識(shí)點(diǎn):合并財(cái)務(wù)報(bào)表特殊交易事項(xiàng)

  
  
具體特殊交易事項(xiàng) 
  
個(gè)別報(bào)表 
新股權(quán)價(jià)值 
  
合并報(bào)表調(diào)整事項(xiàng) 
公式 
是否調(diào)整個(gè)別報(bào)表確認(rèn)股權(quán)價(jià)值 
追加投資  非同一控制下追加投資  母公司購(gòu)買子公司少數(shù)股東股權(quán)     按照實(shí)際支付價(jià)款或公允價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)投  原確認(rèn)價(jià)值+新支付對(duì)價(jià)     支付價(jià)款與享有子公司份額之間的差額調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)),資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益(與不喪失控制權(quán)減少對(duì)子公司投資對(duì)應(yīng))  合并資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)的資本公積=支付對(duì)價(jià)- 新增長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)于享有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額  不調(diào) 
權(quán)益法長(zhǎng)投——實(shí)現(xiàn)控制     之前被投資單位實(shí)現(xiàn)的相關(guān)其他綜合收益在處置時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益  長(zhǎng)投成本=原有股權(quán)賬面價(jià)值+新增投資成本之和     購(gòu)買日調(diào)整新增股權(quán)的價(jià)值,由賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值,視同出售舊投資,購(gòu)入新投資  合并成本=新增投資公允價(jià)值+購(gòu)買日之前持有股權(quán)公允價(jià)值  調(diào)整 
其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)轉(zhuǎn)入投資收益  購(gòu)買日合并商譽(yù)=合并成本-享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允份額 
金融資產(chǎn)——實(shí)現(xiàn)控制     計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入投資收益  長(zhǎng)投成本=原有股權(quán)公允價(jià)值+新增投資成本之和        合并成本=新增投資公允價(jià)值+購(gòu)買日之前持有股權(quán)公允價(jià)值  不調(diào) 
購(gòu)買日合并商譽(yù)=合并成本-享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允份額 
同一控制下追加投資  同一控制下追加投資實(shí)現(xiàn)控制     按被合并方相對(duì)于最終控制方的賬面價(jià)值的份額確認(rèn)長(zhǎng)投  初始投資成本=相對(duì)于最終控制方的賬面價(jià)值的份額     調(diào)整子公司留存收益     不調(diào) 
初始投資成本與原股權(quán)賬面價(jià)值+新支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整資本公積  沖減原權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益、其他綜合收益和其他權(quán)益變動(dòng)轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價(jià)),編制合并報(bào)表時(shí)再按權(quán)益法調(diào)整 
減少投資  控制基礎(chǔ)上減少投資  不喪失控制權(quán)一次處置子公司部分股權(quán)     按比例結(jié)轉(zhuǎn)出售部分價(jià)值,差額計(jì)入投資收益  剩余長(zhǎng)投金額,不用調(diào)整     出售價(jià)款與出售享有子公司份額部分確認(rèn)資本公積(與購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)對(duì)應(yīng))  注:個(gè)別報(bào)表成本法,與合并報(bào)表權(quán)益法長(zhǎng)投金額不同,所以投資收益與資本公積金額不同  按權(quán)益法調(diào)整 
一次交易喪失控制權(quán)  變權(quán)益法     追溯調(diào)整  若剩余股權(quán)價(jià)值小于按購(gòu)買日計(jì)算享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,調(diào)整留存收益,大于不調(diào)     按公允價(jià)值調(diào)整剩余股權(quán)賬面價(jià)值,差額計(jì)入投資收益(視同出售舊的,購(gòu)買新的)  合并報(bào)表當(dāng)期處置投資收益=(處置股權(quán)取得對(duì)價(jià)+剩余股權(quán)公允價(jià)值)- 原有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)*持股比例-商譽(yù)+其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng)*持股比例  調(diào)整 
調(diào)整個(gè)別報(bào)表部分處置收益歸屬期間 
變金融資產(chǎn)     按公允價(jià)值計(jì)入金融資產(chǎn)  公允價(jià)值     調(diào)整個(gè)別報(bào)表中部分處置收益的歸屬期間,借:投資收益,貸:年初未分配利潤(rùn)  不調(diào) 
多次交易喪失控制權(quán)  不屬于一攬子交易     按前述方法分多步處理                
屬于一攬子交易     喪失控制權(quán)之前每一次處置價(jià)款與對(duì)應(yīng)長(zhǎng)投賬面價(jià)值份額差額計(jì)入其他綜合收益,再到喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益  剩余長(zhǎng)投金額,不用調(diào)整     喪失控制權(quán)之前每一次處置價(jià)款與對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的差額計(jì)入其他綜合收益,喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益     按權(quán)益法調(diào)整 

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