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2015年注會《會計》備考資料：合并財務(wù)報表特殊交易事項(xiàng)
正保會計網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了注冊會計師學(xué)習(xí)中的遇到的知識點(diǎn)，希望對大家備考有幫助，學(xué)習(xí)中遇到問題，可以去網(wǎng)校論壇討論或去所報課程答疑板提問。
知識點(diǎn)：合并財務(wù)報表特殊交易事項(xiàng)
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具體特殊交易事項(xiàng)
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個別報表
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新股權(quán)價值
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合并報表調(diào)整事項(xiàng)
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公式
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是否調(diào)整個別報表確認(rèn)股權(quán)價值
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| 追加投資 | 非同一控制下追加投資 | 母公司購買子公司少數(shù)股東股權(quán) | 按照實(shí)際支付價款或公允價值確認(rèn)長投 | 原確認(rèn)價值+新支付對價 | 支付價款與享有子公司份額之間的差額調(diào)整資本公積（資本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益（與不喪失控制權(quán)減少對子公司投資對應(yīng)） | 合并資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)的資本公積=支付對價- 新增長期股權(quán)投資相對于享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額 | 不調(diào) | ||
| 權(quán)益法長投——實(shí)現(xiàn)控制 | 之前被投資單位實(shí)現(xiàn)的相關(guān)其他綜合收益在處置時轉(zhuǎn)入投資收益 | 長投成本=原有股權(quán)賬面價值+新增投資成本之和 | 購買日調(diào)整新增股權(quán)的價值，由賬面價值調(diào)整為公允價值，視同出售舊投資，購入新投資 | 合并成本=新增投資公允價值+購買日之前持有股權(quán)公允價值 | 調(diào)整 | ||||
| 其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動轉(zhuǎn)入投資收益 | 購買日合并商譽(yù)=合并成本-享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允份額 | ||||||||
| 金融資產(chǎn)——實(shí)現(xiàn)控制 | 計入其他綜合收益的累計公允價值變動轉(zhuǎn)入投資收益 | 長投成本=原有股權(quán)公允價值+新增投資成本之和 | 合并成本=新增投資公允價值+購買日之前持有股權(quán)公允價值 | 不調(diào) | |||||
| 購買日合并商譽(yù)=合并成本-享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允份額 | |||||||||
| 同一控制下追加投資 | 同一控制下追加投資實(shí)現(xiàn)控制 | 按被合并方相對于最終控制方的賬面價值的份額確認(rèn)長投 | 初始投資成本=相對于最終控制方的賬面價值的份額 | 調(diào)整子公司留存收益 | 不調(diào) | ||||
| 初始投資成本與原股權(quán)賬面價值+新支付對價賬面價值的差額調(diào)整資本公積 | 沖減原權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益、其他綜合收益和其他權(quán)益變動轉(zhuǎn)入資本公積（股本溢價），編制合并報表時再按權(quán)益法調(diào)整 | ||||||||
| 減少投資 | 控制基礎(chǔ)上減少投資 | 不喪失控制權(quán)一次處置子公司部分股權(quán) | 按比例結(jié)轉(zhuǎn)出售部分價值，差額計入投資收益 | 剩余長投金額，不用調(diào)整 | 出售價款與出售享有子公司份額部分確認(rèn)資本公積（與購買子公司少數(shù)股權(quán)對應(yīng)） | 注：個別報表成本法，與合并報表權(quán)益法長投金額不同，所以投資收益與資本公積金額不同 | 按權(quán)益法調(diào)整 | ||
| 一次交易喪失控制權(quán) | 變權(quán)益法 | 追溯調(diào)整 | 若剩余股權(quán)價值小于按購買日計算享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，調(diào)整留存收益，大于不調(diào) | 按公允價值調(diào)整剩余股權(quán)賬面價值，差額計入投資收益（視同出售舊的，購買新的） | 合并報表當(dāng)期處置投資收益=（處置股權(quán)取得對價+剩余股權(quán)公允價值）- 原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)*持股比例-商譽(yù)+其他綜合收益、其他權(quán)益變動*持股比例 | 調(diào)整 | |||
| 調(diào)整個別報表部分處置收益歸屬期間 | |||||||||
| 變金融資產(chǎn) | 按公允價值計入金融資產(chǎn) | 公允價值 | 調(diào)整個別報表中部分處置收益的歸屬期間，借：投資收益，貸：年初未分配利潤 | 不調(diào) | |||||
| 多次交易喪失控制權(quán) | 不屬于一攬子交易 | 按前述方法分多步處理 | |||||||
| 屬于一攬子交易 | 喪失控制權(quán)之前每一次處置價款與對應(yīng)長投賬面價值份額差額計入其他綜合收益，再到喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 | 剩余長投金額，不用調(diào)整 | 喪失控制權(quán)之前每一次處置價款與對應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的差額計入其他綜合收益，喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 | 按權(quán)益法調(diào)整 |
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