2015年注冊會計(jì)師《審計(jì)》備考資料：注會溝通的事項(xiàng)

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　　知識點(diǎn)：注會溝通的事項(xiàng)

　　審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的必須溝通的事項(xiàng)：

　　1.注冊會計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任

　　2.計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排

　　3.審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題

　　4.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　5.注冊會計(jì)師的獨(dú)立性

　　6.補(bǔ)充事項(xiàng)

　　注：1-5項(xiàng)屬法定溝通事項(xiàng)，不需要實(shí)施專門程序去識別是否需要溝通。

　?。ㄒ唬贤ㄊ马?xiàng)一：注冊會計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通注冊會計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任，包括：

　　1.注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表形成和發(fā)表意見；

　　2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

　　注冊會計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任通常包含在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或記錄審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中。

　　（二）溝通事項(xiàng)二：計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排

　　1.溝通目的

　　就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排進(jìn)行溝通可以（體現(xiàn)雙向溝通）：

　?。?）幫助治理層更好地了解注冊會計(jì)師工作的結(jié)果，與注冊會計(jì)師討論風(fēng)險(xiǎn)問題和重要性的概念，以及識別可能需要注冊會計(jì)師追加審計(jì)程序的領(lǐng)域；

　?。?）幫助注冊會計(jì)師更好地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。

　　2.溝通的事項(xiàng)

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間直接與治理層作簡要溝通。例如，溝通具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間安排，可能因這些程序易于被預(yù)見而降低其有效性。

　?。ㄈ贤ㄊ马?xiàng)三：審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題

　　（四）溝通事項(xiàng)四：值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　1.內(nèi)部控制缺陷和值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　內(nèi)部控制缺陷，是指在下列任一情況下內(nèi)部控制存在的缺陷：

　　（1）缺少用以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的必要控制；

　　（2）某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行或運(yùn)行不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)。

　　值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，是指注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的內(nèi)部控制的一個(gè)缺陷或多個(gè)缺陷的組合。

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)己執(zhí)行的審計(jì)工作，確定是否識別出內(nèi)部控制缺陷。

　　如果識別出內(nèi)部控制缺陷，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已執(zhí)行的審計(jì)工作，確定該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷是否構(gòu)成值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　2.向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷

　　溝通形式：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　與管理層溝通的考慮：注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)及時(shí)向相應(yīng)層級的管理層通報(bào)下列內(nèi)部控制缺陷：

　?。?）已向或擬向治理層通報(bào)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報(bào)；

　?。?）在審計(jì)過程中識別出的、其他方尚未向管理層通報(bào)而注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷。

　　書面溝通的內(nèi)容：

　　（1）對缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋；

　?。?）使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分信息。

　　在向治理層和管理層提供信息時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別說明下列事項(xiàng)：

　　（1）注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的目的是對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見；

　?。?）審計(jì)工作包括考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計(jì)適合具體情況的審計(jì)程序，并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見（如果結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)刪除“并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭）；

　?。?）報(bào)告的事項(xiàng)僅限于注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中識別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報(bào)告的缺陷。

　?。ㄎ澹贤ㄊ马?xiàng)五：注冊會計(jì)師的獨(dú)立性（書面形式）

　　注冊會計(jì)師需要遵守與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括對獨(dú)立性的要求。擬溝通的關(guān)系和其他事項(xiàng)以及防范措施因業(yè)務(wù)具體情況的不同而不同，但是通常包括：

　　1.不利影響：對獨(dú)立性的不利影響因素；

　　2.措施：法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施、被審計(jì)單位采取的防范措施，以及會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部自身的防范措施。

　　如果被審計(jì)單位是上市實(shí)體，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)與治理層溝通下列內(nèi)容：

　?。?）就審計(jì)項(xiàng)目組成員、會計(jì)師事務(wù)所其他相關(guān)人員以及會計(jì)師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨(dú)立性作出聲明；

　?。?）根據(jù)職業(yè)判斷，注冊會計(jì)師認(rèn)為會計(jì)師事務(wù)所、網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所與被審計(jì)單位之間存在的可能影響?yīng)毩⑿缘乃嘘P(guān)系和其他事項(xiàng)（不利影響）；

　　（3）為消除對獨(dú)立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，已?jīng)采取的相關(guān)防范措施（改善措施）。

　?。贤ㄊ马?xiàng)六：補(bǔ)充事項(xiàng)

　　注冊會計(jì)師可能注意到一些補(bǔ)充事項(xiàng)，雖然這些事項(xiàng)不一定與監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告流程有關(guān)，但對治理層監(jiān)督被審計(jì)單位的戰(zhàn)略方向或與被審計(jì)單位受托責(zé)任相關(guān)的義務(wù)很可能是重要的。這些事項(xiàng)可能包括與治理結(jié)構(gòu)或過程有關(guān)的重大問題、缺乏適當(dāng)授權(quán)的高級管理層作出的重大決策或行動。