2015年注會(huì)《審計(jì)》考點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任

　　我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》考點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第十三章對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1.治理層、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊的責(zé)任

　　2.評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)

　　3.評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

　　4.與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通

　　【考頻分析】

　　考頻：★★★★★

　　復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)通常是客觀題的命題點(diǎn)，也有可能會(huì)在簡答題或是綜合題中涉及。

　　【主要考點(diǎn)】財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任

　?。ㄒ唬┲卫韺?、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊的責(zé)任

　　1.治理層、管理層的責(zé)任

　　被審計(jì)單位治理層和管理層對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負(fù)有主要責(zé)任：

　?、僭谥卫韺拥谋O(jiān)督下，管理層建立良好的控制環(huán)境，維護(hù)有關(guān)政策和程序，以防范和遏制舞弊的產(chǎn)生；

　?、谥卫韺拥谋O(jiān)督包括考慮管理層凌駕于控制之上或?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)告過程施加其他不當(dāng)影響的可能性。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

　?、僮?cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在由舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的合理保證；

　?、谟捎趯徲?jì)的固有限制，即使按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。

　?。ǘ┰u(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)

　　1.評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)

　?。?）詢問。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問治理層、管理層、內(nèi)部審計(jì)人員，以確定其是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控，以獲取有關(guān)員工舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有用信息。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)詢問被審計(jì)單位內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以便從不同于治理層、管理層等對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有責(zé)任的人員的角度獲取信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解治理層如何監(jiān)督管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過程。

　?。?）評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊。與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的故意錯(cuò)報(bào)，包括“編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)”和“侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)”。

　　舞弊發(fā)生時(shí)通常伴隨著的風(fēng)險(xiǎn)因素有三類：

　　①實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力；②實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)；③為舞弊行為尋找借口的能力。

　?。?）實(shí)施分析程序。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在實(shí)施分析程序時(shí)識(shí)別出的異常或偏離預(yù)期的關(guān)系（包括與收入賬戶有關(guān)的關(guān)系），是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）組織項(xiàng)目組討論。

　　項(xiàng)目組討論有助于分享易于發(fā)生舞弊而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的方式和領(lǐng)域的見解，考慮適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，共享實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，以及如何處理可能引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意的舞弊指控。

　　2.識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)

　　舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)

　　（三）評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)

　　1.發(fā)現(xiàn)舞弊時(shí)對(duì)審計(jì)的影響

　?。?）發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)：如果某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)表明存在舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)工作其他方面的影響，特別是考慮管理層聲明的可靠性。

　?。?）發(fā)現(xiàn)舞弊：如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是舞弊或可能是舞弊導(dǎo)致的，且涉及較高級(jí)別的管理層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

　?、僦匦略u(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響（未來）；

　?、谥匦驴紤]此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計(jì)證據(jù)的文件和會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性（過去）。

　　2.考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

　?。ㄋ模┡c管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通

　　1.與管理層的溝通

　　己獲取的證據(jù)表明“存在”或“可能存在”舞弊時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早將此類事項(xiàng)與適當(dāng)層次的“管理層”溝通。擬溝通的管理層應(yīng)當(dāng)比涉嫌舞弊人員至少高出一個(gè)級(jí)別。

　　2.與治理層的溝通

　　如果“確定”或“懷疑”舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的其他人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早就此類事項(xiàng)與治理層溝通。

　　3.與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通

　　如果“識(shí)別出舞弊”或“懷疑存在舞弊”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)報(bào)告。如果法律法規(guī)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行報(bào)告責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守法律法規(guī)的規(guī)定。

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》第十三章主要考點(diǎn)

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