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2015年注冊會計師《審計》考點：前后任注冊會計師的溝通
我們一起來學習2015《審計》考點：前后任注冊會計師的溝通。本考點屬于《審計》第十四章審計溝通的內容。
【內容導航】
1.前后任注冊會計師的含義
2.前后任注冊會計師溝通的總體要求
3.接受委托前的溝通
4.接受委托后的溝通
5.后任發(fā)現(xiàn)前任審計的財務報表可能存在重大錯報時的處理
【考頻分析】
考頻：★★★★
復習程度：理解掌握本考點。本考點通常是客觀題的命題點，但簡答題中也有可能會涉及。
【主要考點】
一、前后任注冊會計師的含義
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注冊會計師
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含義
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情形
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前任注冊會計師
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是指已對被審計單位上期財務報表進行審計，但被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計師事務所的注冊會計師
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①已對最近一期財務報表發(fā)表了審計意見的某會計師事務所的注冊會計師；
②接受委托但未完成審計工作的某會計師事務所的注冊會計師 |
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后任注冊會計師
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是指正在考慮接受委托或已經接受委托，接替前任注冊會計師對被審計單位本期財務報表進行審計的注冊會計師
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①在簽訂業(yè)務約定書之前，正在考慮接受委托的注冊會計師；
②已接受委托并簽訂業(yè)務約定書，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務的注冊會計師 |
【注】前任注冊會計師特征：與被審計單位簽約，并已從事了審計工作。
二、前后任注冊會計師的溝通的總體要求：“后任注冊會計師”應當“征得被審計單位的同意”，“主動”與前任注冊會計師溝通，溝通可以采用口頭和書面等方式進行。
三、接受委托前的溝通
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必要性
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必要程序。在接受委托前，后任注冊會計師“必須”與前任注冊會計師進行溝通。
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目的
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了解被審計單位更換會計師事務所的原因以及是否存在不應接受委托的情況，確定是否接受委托。
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溝通前提
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征得被審計單位的同意。
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溝通形式
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主要采用詢問的方式。
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溝通內容
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①是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題；
②前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧； ③前任注冊會計師曾向被審計單位治理層（如監(jiān)事會、審計委員會或其他類似機構）通報的管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內部控制的重大缺陷等問題； ④前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。 |
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答復要求
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如果受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師做出充分答復，前任注冊會計師應當向后任注冊會計師表明其答復是有限的，并說明原因。
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未得到答復或答復有限的處理
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①如果得到的答復是有限的，后任注冊會計師應當判斷是否存在由被審計單位或潛在法律訴訟引起的答復限制，并考慮這一情況對自己接受業(yè)務委托的影響；
②如果未得到答復，且沒有理由認為變更會計師事務所的原因異常，后任注冊會計師應設法以其他方式與前任注冊會計師再次進行溝通。如果仍得不到答復，后任可以致函前任，說明如果在適當?shù)臅r間內得不到答復，將假設不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受此項業(yè)務委托。 |
四、接受委托后的溝通
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必要性
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非必要程序。后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定。
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目的
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利用前任注冊會計師的工作。
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溝通前提
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征得被審計單位的同意。
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溝通形式
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主要包括查閱前任注冊會計師的工作底稿及詢問有關事項等。
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溝通內容
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查閱的內容包括有關審計計劃、控制測試、審計結論的工作底稿，以及其他具有延續(xù)性的對本期審計產生重大影響的會計、審計事項的工作底稿。
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溝通要求
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前任注冊會計師應當自主決定是否允許后任注冊會計師獲取工作底稿部分內容，或摘錄部分工作底稿。
如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，可考慮進一步從被審計單位（前審計客戶）處獲取一份確認函，應當自主決定可供后任注冊會計師查閱、復印或摘錄的工作底稿內容。 在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計師應當向后任注冊會計師獲取確認函，就工作底稿的使用目的、范圍和責任等與其達成一致意見。 后任注冊會計師應當對自身實施的審計程序和得出的審計結論負責。后任注冊會計師不應在審計報告中表明依賴了前任注冊會計師的審計報告或工作。 |
五、后任發(fā)現(xiàn)前任審計的財務報表可能存在重大錯報時的處理
1.安排三方會談：
如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應當“提請被審計單位告知前任注冊會計師”。必要時，后任注冊會計師可要求被審計單位“安排三方會談”。
2.被審計單位拒絕告知前任，或前任拒絕參加三方會談，或后任對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應當考慮：
?。?）這種情況對當前審計業(yè)務的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膶徲媹蟾妗?/p>
?。?）是否退出當前審計業(yè)務。
?。?）向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進一步措施。
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