2015年注會《稅法》知識點：農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定辦法

為了方便備戰(zhàn)2015注冊會計師考試的學(xué)員，正保會計網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　知識點：農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定辦法

　　1、適用試點范圍：

　　自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅2012-38號）的規(guī)定抵扣。

　　2、核定方法：

　　核定扣除的核心是以銷售產(chǎn)品為核心核定進(jìn)項稅額——實耗扣稅法。

　?。?）試點納稅人以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額可按照以下3種方法核定：

　?、偻度氘a(chǎn)出法：參照國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)確定銷售單位數(shù)量貨物耗用農(nóng)產(chǎn)品的數(shù)量（農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量）

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×平均購買單價×扣除率/（1+扣除率）

　　當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

　　當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量×平均購買單價×扣除率/（1+扣除率）

　?、诔杀痉ǎ海▋r稅分離，與實耗相關(guān)）

　　依據(jù)納稅人年度會計核算資料，計算確定耗用農(nóng)產(chǎn)品的外購金額占生產(chǎn)成本的比例（農(nóng)產(chǎn)品耗用率）。

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本*農(nóng)產(chǎn)品耗用率*扣除率/（1+扣除率）

　　農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本

　　農(nóng)產(chǎn)品外購金額（含稅）不包括不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）和在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨支付的運費、入庫前的整理費用。

　?、蹍⒄辗ǎ?/p>

　　新辦的試點納稅人或者試點納稅人新增產(chǎn)品的，試點納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。

　　（2）試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額按照下列方法核定扣除：

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/（1-損耗率）*農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價*13%/（1+13%）

　　損耗率=損耗數(shù)量/購買數(shù)量

　?。?）試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進(jìn)項稅額按照以下方法扣除：

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量*農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價*13%/（1+13%）

　　農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品耗用率和損耗率統(tǒng)稱為農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額扣除標(biāo)準(zhǔn)（以下稱扣除標(biāo)準(zhǔn)）

　　3、試點納稅人銷售貨物，應(yīng)合并計算當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額。

　　4、試點納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按照注明的金額及增值稅一并計入成本科目；自行刑具的收購發(fā)票和取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，按照注明的買價直接計入成本。

　　5、試點納稅人扣除標(biāo)準(zhǔn)核定程序。