2015年注冊會計師考試《稅法》知識點：營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠

為了方便備戰(zhàn)2015注冊會計師考試的學員，正保會計網校論壇學員為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

知識點：營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠

（一）法定減免

條例規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅：

1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹，殯葬服務；

2.殘疾人員個人提供的勞務；

3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務；

4.學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；

5.農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；

6.紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；

舉辦文化活動，是指這些單位在自己的場所舉辦的屬于文化體育業(yè)稅目征稅范圍的文化活動。其門票收入，是指銷售第一道門票的收入。

7.境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。包括出口貨物保險和出口信用保險。

（二）其他減免稅規(guī)定

1.保險企業(yè)和產品減免稅

（1）保險公司開展的1年期以上返還性人身保險業(yè)務的保費收入免征營業(yè)稅。返還性人身保險業(yè)務是指保期1年以上（包括1年期），到期返還本利的普通人壽保險、養(yǎng)老金保險、健康保險。

（2）對保險公司開辦的普通人壽保險、養(yǎng)老金保險、健康保險的具體險種，凡經財政部、國家稅務總局審核并列入免稅名單的可免征營業(yè)稅，未列入免稅名單的一律征收營業(yè)稅。

（3）保險公司的攤回分保費用不征營業(yè)稅。

（4）保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。所稱追償款，是指發(fā)生保險事故后，保險公司按照保險合同的約定向被保險人支付賠款，并從被保險人處取得對保險標的價款進行追償的權利而追回的價款。

2.金融機構

（1）金融機構往來業(yè)務暫不征收營業(yè)稅。金融機構往來是指金融企業(yè)聯行、金融企業(yè)與人民銀行及同業(yè)之間的資金往來業(yè)務取得的利息收入，不包括相互之間提供的服務。

（2）對金融機構的出納長款收入，不征收營業(yè)稅。

（3）對符合條件的中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構，對其從事擔保業(yè)務的收入，3年內免征營業(yè)稅。

（4）中國人民銀行對金融機構的貸款業(yè)務，不征收營業(yè)稅；中國人民銀行對企業(yè)貸款或者委托金融機構貸款的業(yè)務應當征收營業(yè)稅。

3.將土地使用權轉讓給農業(yè)生產者用于農業(yè)生產，免征營業(yè)稅。

4.社會團體按財政部門或民政部門規(guī)定標準收取的會費，不征收營業(yè)稅。

5.對住房公積金管理中心用公積金在指定的委托銀行發(fā)放個人住房貸款取得的收入，免征營業(yè)稅。

6.對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房暫免征收營業(yè)稅。

對經營公租房所取得的租金收入，免征營業(yè)稅。

對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎上減半征收營業(yè)稅。

（其他稅種：對個人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對個人出租住房取得的所得減按10%的稅率征收個人所得稅；對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅；對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產稅）

7.納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業(yè)稅。

8.對社?；鹄硎聲?、社?；鹜顿Y管理人運用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，暫免征收營業(yè)稅。

9.自2004年8月1日起，對軍隊空余房產租賃收入暫免征收營業(yè)稅、房產稅；此前已征稅款不予退還，未征稅款不再補征。暫免征收營業(yè)稅、房產稅的軍隊空余房產，在出租時必須懸掛《軍隊房地產租賃許可證》，以備查驗。

10.住房專項維修基金不計征營業(yè)稅。

11.對從事個體經營的軍隊轉業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵和隨軍家屬，自領取稅務登記證之日起，3年內免征營業(yè)稅。上述主體從事個體經營凡雇工8人（含8人）以上的，軍轉干部和隨軍家屬按照新開辦的企業(yè)、城鎮(zhèn)退役士兵按照新辦的服務型企業(yè)的規(guī)定享受優(yōu)惠政策。

12.對合格境外機構投資者（QFII）委托境內公司在我國從事證券買賣業(yè)務取得的差價收入，免征營業(yè)稅。

13.單位和個人提供的垃圾處置勞務不屬于營業(yè)稅應稅勞務，對其處置垃圾取得的垃圾處置費，不征收營業(yè)稅。

14.在京外國商會收取的會員費，不征收營業(yè)稅。對其會費以外的各種名目的收入，凡屬于營業(yè)稅應稅范圍的，一律照章征收營業(yè)稅。

15.個人無償贈與不動產、土地使用權，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：

離婚財產分割；無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

16.公司從事金融資產處置業(yè)務時，出售、轉讓股權不征收營業(yè)稅；出售、轉讓債權或將其持有的債權轉為股權不征收營業(yè)稅；銷售、轉讓不動產或土地使用權，按照有關規(guī)定計稅。（單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業(yè)額。）

17.境內單位或者個人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務暫免征收營業(yè)稅。

18.境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的營業(yè)稅應稅勞務，不屬于條例第一條所稱在境內提供條例規(guī)定的勞務，不征收營業(yè)稅。上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規(guī)定。

根據上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業(yè)稅。

19.納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，不征收營業(yè)稅。

20.單位或個人出租境外的屬于不動產的電信網絡資源（包括境外電路、海纜、衛(wèi)星轉發(fā)器等）取得的收入，不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不征收營業(yè)稅；境外單位或個人在境外向境內單位或個人提供的國際通信服務（包括國際間通話服務、移動電話國際漫游服務、移動電話國際互聯網服務、國際間短信互通服務、國際間彩信互通服務），不屬于營業(yè)稅征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

21.自2010年7月1日起至2013年12月31日，對注冊在北京、天津、大連、哈爾濱、大慶、上海、南京、蘇州、無錫、杭州、合肥、南昌、廈門、濟南、武漢、長沙、廣州、深圳、重慶、成都、西安等21個中國服務外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務外包業(yè)務取得的收入免征營業(yè)稅。

22.融資性售后回租業(yè)務中承租方出售資產的行為，不征收增值稅和營業(yè)稅。

23.對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應稅收入，暫免征收營業(yè)稅。節(jié)能服務公司實施符合條件的合同能源管理項目，將項目中的增值稅應稅貨物轉讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。

25.對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務取得的收入暫免征收營業(yè)稅。

26.自2011年10月1日至2014年9月30日，對家政服務企業(yè)由員工制家政服務員提供的家政服務取得的收入免征營業(yè)稅。

27.對農村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農村資金互助社、由銀行業(yè)機構全資發(fā)起設立的貸款公司、法人機構所在地在縣（含縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農村合作銀行和農村商業(yè)銀行的金融保險業(yè)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅政策的執(zhí)行期限延長至2015年12月31日。

28.對境內單位提供的下列勞務，免征營業(yè)稅：標的物在境外的建設工程監(jiān)理；外派海員勞務。

外派海員勞務，是指境內單位派出屬于本單位員工的海員，為境外單位或個人在境外提供的船舶駕駛和船舶管理等勞務。

以對外勞務合作方式，向境外單位提供的完全發(fā)生在境外的人員管理勞務。對外勞務合作，是指境內單位與境外單位簽訂勞務合作合同，按照合同約定組織和協助中國公民赴境外工作的活動。

29.對保險保障基金公司根據《管理辦法》取得的下列收入，免征營業(yè)稅：境內保險公司依法繳納的保險保障基金；依法從撤銷或破產保險公司清算財產中獲得的受償收入和向有關責任方追償所得。

30.對經鐵道部或者各鐵路局批準改制的鐵路房建生活單位，為鐵道部所屬鐵路局[含廣州鐵路（集團）公司、青藏鐵路公司]及國有鐵路運輸控股公司提供營業(yè)稅應稅勞務取得的收入，自改制之日起3年內免征營業(yè)稅。

31.自2011年起，個人銷售自建自用住房，免征營業(yè)稅。對企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價、標準價出售住房的收入，免征營業(yè)稅。

32．對國家商品儲備管理單位及其直屬企業(yè)承擔商品儲備任務，從中央或地方財政取得的利息補貼收入以及價差補貼收入，不征收營業(yè)稅。